2017年稅務師考試在即，考生們復習得怎么樣了？小編今天為考生提供《財務與會計》的計算題及解析，幫助考生沖刺稅務師。

　　【所屬科目】

　　《財務與會計》科目 

　　【知識點】無形資產的后續計量

　　【例題 計算題】

　　甲公司2016年實現利潤總額4100萬元，當年度發生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月1日起自行研發一項新技術，2016年發生研發支出共計500萬元(用銀行存款支付70%，30%為研發人員薪酬)，其中研究階段支出100萬元，開發階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元，研發活動至2016年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　(2)7月1日，甲公司取得W公司20%股權，取得成本為800萬元(大于享有W公司可辨認凈資產公允價值的份額)，能夠對W公司施加重大影響，并準備長期持有。當日，W公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值相等。2016年度，W公司實現凈利潤1000萬元(假定利潤在全年均衡發生)，無其他所有者權益變動。

　　(3)11月1日，甲公司自公開市場以每股8元購入10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產。2016年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。

　　(4)2016年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入10000萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(5)2016年12月收到與資產相關的政府補助1000萬元，相關資產尚未達到預定可使用狀態。稅法規定，企業取得的與資產相關的政府補助應計入取得當期應納稅所得額。

　　其他有關資料：甲公司2016年適用的所得稅稅率為15%，從2017年起適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司2016年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　(1)根據資料(1)，關于研發支出，下列會計處理中錯誤的是(　　)。

　　A.2016年計入損益的金額為200萬元

　　B.開發支出的計稅基礎為450萬元

　　C.產生可抵扣暫時性差異150萬元

　　D.確認遞延所得稅資產37.5萬元

　　(2)根據資料(2)，關于長期股權投資，下列會計處理中錯誤的是(　　)。

　　A.2016年12月31日長期股權投資賬面價值為900萬元

　　B.2016年12月31日長期股權投資計稅基礎為800萬元

　　C.2016年12月31日不確認遞延所得稅負債

　　D.2016年12月31日應確認遞延所得稅負債25萬元

　　(3)根據資料(3)，關于可供出售金融資產，下列會計處理中錯誤的是(　　)。

　　A.取得時成本為80萬元

　　B.期末賬面價值為90萬元

　　C.期末確認遞延所得稅負債并沖減其他綜合收益2.5萬元

　　D.期末確認遞延所得稅負債和所得稅費用2.5萬元

　　(4)甲公司2016年所得稅費用的金額為(　　)萬元。

　　A.810

　　B.435

　　C.975

　　D.585

　　1、正確答案:D

　　知識點：無形資產的后續計量

　　答案解析 :

　　①會計分錄：

　　借：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　150(500×30%)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　②開發支出的計稅基礎=300×150%=450(萬元)，與其賬面價值300萬元之間形成的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產，選項D不正確。

　　2、正確答案:D

　　知識點：遞延所得稅負債的確認與計量

　　答案解析 :

　　甲公司取得的長期股權投資賬面價值=800+1000×6/12×20%=900(萬元)，計稅基礎為取得時的初始投資成本800萬元;賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，因準備長期持有，故不確認遞延所得稅負債。

　　3、正確答案:D

　　知識點：可供出售金融資產的計量

　　答案解析 :

　　①購入及持有乙公司股票的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　80(10×8)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　 10(10×9-80)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　該可供出售金融資產在2016年12月31日的賬面價值為90萬元。

　　②該可供出售金融資產在2016年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

　　③確認遞延所得稅相關的會計分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

　　4、正確答案:B

　　知識點：所得稅費用

　　答案解析 :

　　甲公司2016年應交所得稅=[4100-200×50%-1000×6/12×20%+(2000-10000×15%)+1000]×15%=810(萬元)。

　　甲公司2016年確認遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375(萬元)。

　　甲公司2016年所得稅費用=810-375=435(萬元)。

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