2017《財務與會計》每日一大題：債務人的會計處理
2017年稅務師考試即將進行，堅定目標并為之努力奮斗就能取得最后的成功，小編今天為考生提供《財務與會計》的計算題及解析，幫考生沖刺稅務師。
【所屬科目】
《財務與會計》科目
【知識點】非現金資產清償債務的債務人的會計處理
【例題 計算題】
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于2015年10月30日向乙公司銷售一批產品，應收乙公司的貨款為1755萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為6%的商業承兌匯票。在票據到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應收票據的賬面價值轉入應收賬款，且不再計提利息。2016年年末，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備250萬元。由于乙公司財務發生困難，經協商，甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協議：
(1)乙公司用一批資產抵償甲公司部分債務，乙公司相關資產的賬面價值與公允價值如下：
項目 | 賬面價值 | 公允價值 |
投資性房地產 （公允價值模式計量） | 480（成本500，公允價值變動-20） | 450 |
固定資產（廠房） | 450（成本600，累計折舊150） | 500 |
長期股權投資 | 380（成本300，損益調整50，其他權益變動30） | 400 |
(2)甲公司減免上述資產抵償債務后剩余債務的20%，其余的債務在債務重組日后2年付清，并按年利率3%收取利息，假定實際利率為3%;但若乙公司2017年實現盈利，則2018年按照4%收取利息，估計乙公司2017年很可能實現盈利。
2017年1月5日，甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續，甲公司取得乙公司資產后不改變資產的使用用途。
要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
1.下列關于乙公司非現金資產償還債務的表述中，正確的是( )。
A.投資性房地產公允價值與賬面價值的差額計入投資收益
B.投資性房地產影響當期損益的金額為-50萬元
C.固定資產公允價值與賬面價值的差額計入營業外收入
D.長期股權投資計入當期損益的金額為20萬元
2.乙公司重組后債務的賬面價值為( )萬元。
A.405
B.366.12
C.283.5
D.300
3.乙公司因或有應付金額確認預計負債的金額為( )萬元。
A.4.05
B.3.66
C.2.84
D.3.00
4.甲公司因該項債務重組影響損益的金額為( )萬元。
A.158.47
B.-84.64
C.0
D.75.85
1、正確答案:C
知識點：非現金資產清償債務的債務人的會計處理
答案解析 :
投資性房地產應當按照公允價值確認其他業務收入，同時按照賬面價值結轉其他業務成本，影響當期損益=450-480=-30(萬元)，選項A和B錯誤;長期股權投資計入當期損益(投資收益)=(400-380)+30=50(萬元)，選項D錯誤。
2、正確答案:B
知識點：混合債務重組的概念 修改其他債務條件的債務人的會計處理
答案解析 :
乙公司重組后債務的賬面價值=[1755×(1+6%/2)-450-500-400]×(1-20%)=366.12(萬元)。
3、正確答案:B
知識點：或有應付金額的概念
答案解析 :
乙公司因或有應付金額確認預計負債=366.12×(4%-3%)=3.66(萬元)。
4、正確答案:A
知識點：接受債務人以非現金資產抵償債務取得固定資產的賬務處理 修改其他條件的債權人的會計處理
答案解析 :
甲公司因該項債務重組影響損益=(450+500+400+366.12)-[1755×(1+6%/2)-250]=158.47(萬元)。
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