2017稅務師《稅法一》高頻考點：資源稅

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-11-01 17:48:27

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　　【內(nèi)容導航】

　　資源稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第五章資源稅

　　【知識點】資源稅

　　【高頻考點1】資源稅的應納稅額的計算

　　(1)從價定率征收資源稅的應納稅額的計算：

　　應納稅額=銷售額×適用稅率

　　①原礦為征收對象的應稅產(chǎn)品應納資源稅的計算：

　　應納稅額=原礦銷售額×適用稅率(精礦銷售額×換算比或折算率×適用稅率)

　　②以精礦為征收對象的應稅產(chǎn)品應納資源稅的計算：

　　應納稅額=精礦銷售額×適用稅率(原礦銷售額×換算比或折算率×適用稅率)

　　(2)從量定額征收資源稅的應納稅額的計算：

　　應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　水資源的從量計征：

　　應納稅額=取水口所在地稅額標準×實際取水量

　　【高頻考點2】資源稅的計稅依據(jù)

　　(一)從價定率征收資源稅的計稅依據(jù)：

資源稅計稅依據(jù)包含的因素		計稅依據(jù)不包含的因素
一般銷售	1.向購買方收取的全部價款 2.價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費	1.單獨收取的運雜費 2.代墊的運輸費 3.代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
由其關聯(lián)單位對外銷售	按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅
開采的應稅產(chǎn)品直接出口	按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅	離岸后的運雜費用

　　(二)從量定額征收的計稅依據(jù)

　　課稅數(shù)量確定的幾種基本情況

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的	以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品）	以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量
納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的	以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　【高頻考點3】資源稅的代扣代繳問題

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位或中外合作開采油氣田作業(yè)者為資源稅的扣繳義務人。

　　扣繳義務人收購未稅礦產(chǎn)品相關規(guī)定具體包括：

　　【高頻考點4】資源稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(三)鐵礦石資源稅減按40%征收。

　　(四)4.對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。

　　(五)從2007年1月1日起，對地面抽采煤礦瓦斯暫不征收資源稅。

　　(六)自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定計算繳納資源稅。

　　(七)一共規(guī)定了七類減免稅項目：

　　1.油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

　　2.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　3.三次采油資源稅減征30%。

　　4.對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

　　5.對稅審超過300米的深水油氣田資源稅減征30%。

　　6.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　7.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

　　【高頻考點5】資源稅的納稅地點和納稅環(huán)節(jié)

納稅人行為	納稅環(huán)節(jié)
開采應稅資源銷售或自用	在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納
以自采原礦加工精礦產(chǎn)品	在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅
以自采原礦加工金錠	在金錠銷售或自用時繳納資源稅
銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金	在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅
以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等	視同銷售，依照上述有關規(guī)定計算繳納資源稅