涉及的會(huì)計(jì)科目

投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)和減值

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

—

確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

—

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反分錄）

租金收入的處理

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（1）被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃撥的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)等，上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)作為無(wú)償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的有關(guān)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——資本溢價(jià)（國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的有關(guān)金額）

實(shí)收資本（若批復(fù)明確作為資本金投入的）

（2）在劃入當(dāng)期期末，劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)

被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃撥的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)等，上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)作為無(wú)償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的有關(guān)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積——資本溢價(jià)（按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）

盈余公積（資本公積——資本溢價(jià)不足沖減的）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（盈余公積不足沖減的）

實(shí)收資本（若批復(fù)明確沖減資本金的）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）

公允價(jià)值套期

被套期項(xiàng)

存貨

（1）指定套期關(guān)系

應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目：

借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：原材料/庫(kù)存商品等

（2）套期關(guān)系存續(xù)期間

被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值：

借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品等

貸：套期損益

或相反分錄

（3）套期關(guān)系終止

原被套期的存貨存續(xù)的：

借：原材料、庫(kù)存商品等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（套期期間累計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：被套期項(xiàng)目（賬面余額）

（4）后續(xù)處理

在該存貨實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品等

確定承諾

（1）指定套期關(guān)系

無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理、備查登記。

（2）套期關(guān)系存續(xù)期間

在套期關(guān)系指定后累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，并計(jì)入各相關(guān)期間損益：

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾

貸：套期損益

或相反分錄

（3）套期關(guān)系終止

①原被套期的采購(gòu)商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額，直至企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目；

②原被套期的銷(xiāo)售商品的確定承諾存續(xù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額，直至企業(yè)在相關(guān)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

（4）后續(xù)處理

①被套期項(xiàng)目為采購(gòu)商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)：

借：原材料等

貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾

②被套期項(xiàng)目為銷(xiāo)售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

③被套期項(xiàng)目為風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的，當(dāng)被套期項(xiàng)目形成的存貨以及作為被套期項(xiàng)目的存貨或銷(xiāo)售商品的確定承諾結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目以及被套期項(xiàng)目形成的“原材料”等科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“凈敞口套期損益”科目

被套期項(xiàng)目

（1）指定套期關(guān)系

未確認(rèn)確定承諾，不確認(rèn)被套期項(xiàng)目。

（2）套期關(guān)系存續(xù)期間

由于未對(duì)被套期項(xiàng)目進(jìn)行確定承諾，因此不能對(duì)被套期項(xiàng)目的套期損益進(jìn)行確認(rèn)。

（3）套期關(guān)系終止

①預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生時(shí)：

借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益等

或相反分錄

②如果預(yù)期交易不再很可能發(fā)生但預(yù)期仍可能發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中已確認(rèn)的套期工具利得或損失，直至未來(lái)預(yù)期交易發(fā)生；當(dāng)未來(lái)預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，按下述“后續(xù)處理”進(jìn)行處理。

（4）后續(xù)處理

①被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品采購(gòu)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目：

借：其他綜合收益—套期儲(chǔ)備

貸：原材料等

或相反分錄

②被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品銷(xiāo)售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目：

借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

或相反分錄