2017《財務與會計》高頻考點：非流動資產（一）

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-10-31 15:16:27

　　2017年稅務師考試強勢來襲，大家備考《財務與會計》還順利嗎？為了幫助大家學習此科目，東奧小編幫助大家整理了高頻考點。今天小編為您帶來的是《財務與會計》高頻考點：非流動資產（一），快來看看這部分內容你有沒有掌握！

　　【內容導航】

　　非流動資產（一）

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十一章非流動資產（一）

　　【知識點】非流動資產（一）

　　【高頻考點1】外購固定資產的核算

經濟業務

賬務處理

動產固定資產

（如生產設備）

借：固定資產/在建工程

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款等

不動產固定資產

（如辦公樓等）

借：固定資產/在建工程

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的60%入賬）

　　　　　　—待抵扣進項稅額（按發票注明稅款的40%入賬）

　貸：銀行存款等

第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入“進項稅額”：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

　　【提示】超過正常信用條件分期付款方式購入固定資產，實質上具有融資性質的。

　　借：固定資產/在建工程(購買價款的現值)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應付款(購買價款總額)

　　每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　【高頻考點2】自行建造的固定資產

經濟業務

動產（如生產設備等）

不動產（如辦公樓等）

購入工程物資

借：工程物資

　　應交稅費

　　—應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款等

借：工程物資

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　（按發票注明稅款的60%入賬）

　　　　　　—待抵扣進項稅額

　　　　　　（按發票注明稅款的40%入賬）

　貸：銀行存款等

第13個月時，從“待抵扣進項稅額”

入“進項稅額”

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

領用工程物資

借：在建工程

　貸：工程物資

借：在建工程

　貸：工程物資

領用原材料

借：在建工程

　貸：原材料

借：在建工程

　貸：原材料

　　　應交稅費—待抵扣進項稅額

　　　（原已抵扣的按發票注明稅款的40%）

第13個月時：

借：應交稅費—待抵扣進項稅額

　貸：在建工程、固定資產等

領用自產產品

借：在建工程

　貸：庫存商品

借：在建工程

　貸：庫存商品

　　　應交稅費—待抵扣進項稅額

（自產庫存商品包含的原材料原已抵扣的按發票注明稅款的40%）

第13個月時：

借：應交稅費—待抵扣進項稅額

　貸：在建工程、固定資產等

　　【提示】專門用于職工福利(建設職工食堂、職工宿舍等)的工程物資、原材料等，進項稅額不得抵扣，應當計入工程成本;領用自產產品用于職工福利(建設職工食堂、職工宿舍等)，增值稅應當計入工程成本。

項目	會計處理
購入工程物資	借：工程物資（購買價款+增值稅稅款）　貸：銀行存款
領用工程物資	借：在建工程　貸：工程物資（含增值稅金額）
領用原材料	借：在建工程　貸：原材料　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
領用自產產品	借：在建工程　貸：庫存商品　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　【高頻考點3】融資租入固定資產

	租賃合同沒有規定優惠購買選擇權時	租賃合同規定有優惠購買選擇權時
最低租賃付款額	最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值	最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項
計提折舊總額	應計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值-承租人擔保余值	應計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值-行使優惠購買權的情況下估計的預計凈殘值
計提折舊期間	應當在租賃期與租賃資產尚可使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊	應當在租賃資產尚可使用壽命內計提折舊

　　【高頻考點4】雙倍余額遞減法與年數總和法對比

事項	雙倍余額遞減法	年數總和法
年折舊率	2÷預計使用壽命（年）×100%	尚可使用年限/預計使用年限的年數總和
年折舊率	每年相等（最后兩年除外）	逐年遞減
考慮殘值的時間點	凈殘值在最后兩年才加以考慮	凈殘值每年均考慮

　　【提示】折舊年度并不一定與會計年度(即1月1日～12月31日)相同，如果是年度中期開始計提折舊，那么折舊年度是指從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的前一個月，作為計算年折舊率的期間，即一個折舊年度，對這一期間的固定資產按照相同的月折舊率計算。即在雙倍余額遞減法和年數總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額應分段計算。

　　【高頻考點5】固定資產計提折舊的范圍

空間范圍

不計提折舊的7種情形

應計提折舊的7種情形

①已提足折舊仍繼續使用的固定資產

②單獨計價作為固定資產入賬的土地

③以經營租賃方式租入的固定資產

④以融資租賃方式租出的固定資產

⑤處于更新改造過程中的固定資產

⑥持有待售的固定資產

⑦已全額計提減值準備的固定資產

①以經營租賃方式租出的固定資產

②以融資租賃方式租入的固定資產

③未使用、不需用的固定資產

④已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產

⑤因經營任務變更而停用的固定資產

⑥因季節性經營而停用的固定資產

⑦因大修理而停用的固定資產

時間范圍

固定資產應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊（即當月增加，當月不提，當月減少，當月照提）

　　【提示】在確定固定資產折舊范圍時，還應注意：

　　(1)對已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(2)對符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　(3)對融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費用，符合固定資產確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊。

　　(4)固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　【高頻考點6】固定資產盤盈和盤虧的會計處理

固定資產盤盈

固定資產盤虧

盤盈時：

借：固定資產

貸：以前年度損益調整——營業外收入

結轉時：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積等

盤虧時：

借：待處理財產損溢

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

結轉時：

借：營業外支出（凈損失）

其他應收款（責任人的賠償）

貸：待處理財產損溢

　　【高頻考點7】自行研發無形資產的會計處理

　　【高頻考點8】土地使用權的核算

內容	核算科目
非房地產開發企業
1.通過出讓方式或購買方式取得土地使用權（自用）	無形資產
2.企業外購的房屋建筑物。應對支付的價款按照合理的方法（公允價值比例）在土地和建筑物之間進行分配，分別作為無形資產和固定資產，如果無法合理分配的均作為固定資產核算	固定資產（無法分配）無形資產和固定資產（能夠分配）
房地產開發企業
1.購入的土地使用權用于建造對外出售的商品房	開發產品（存貨）
2.企業購入的土地使用權用于建造自用建筑物	無形資產
房地產開發企業或非房地產開發企業
1.企業單獨估價入賬的土地	固定資產
2.企業購買的土地使用權，如果是直接用于對外出租，或者持有以備增值后轉讓	投資性房地產