2018高級會計實務精華答疑：企業合并成本
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甲公司2014年有關交易或事項如下：
1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元;為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。
當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。
假定： 2014年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。
要求：
1.計算甲公司取得乙公司70%股權的成本。
2.計算甲公司取得乙公司70%的股權定向增發股票確認的資本公積金額。
3.簡述甲公司支付的資產評估費應如何進行會計處理。
4.計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。
【參考答案與分析】
1.甲公司取得乙公司股權投資的成本
=15×1 400=21 000(萬元)。
2.甲公司取得乙公司股權定向增發股票應確認的資本公積=(15-1)×1 400-300=19 300(萬元)。
3.甲公司為核實乙公司資產價值支付的資產評估費應計入管理費用。
相關資料：
已知投資成本為21 000萬元
乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元
對應要求：4.計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。
【參考答案與分析】
4.甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權確認的商譽=21 000-27 000×70%=2 100(萬元)。
問題：
順著上面這位手機尾號1634同學的問題，當時老師的回答是“教材377頁，非同一控制下企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值以及非同一控制下企業合并中發生的各項直接相關費用。
繼續看下邊的解釋，在這句話下邊一段對相關費用進行了具體的說明，非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，包括為進行企業合并而發生的會計審計費用、法律服務費用、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務的相關的手續費、傭金等，應抵減權益性證券的溢價發行收入或是計入發發行債務的初始確認金額。”
這樣一回答，我更不明白了，到底直接費用是如何入賬，第一段說了進“合并成本”，但黃色標出文字又說計入當期損益或者遞減溢價等等，似乎黃色文字解釋后直接費用并不構成合并成本，該如何理解?
回答：
勤奮刻苦的同學，您好：
企業合并成本不包括直接相關的費用，教材中的表述不太容易理解
按照基礎班62講理解吧
1.非同一控制下企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值
2.為進行企業合并而發生的會計審計費用、法律服務費用、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。
3.為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務的相關的手續費、傭金等，應抵減權益性證券的溢價發行收入或是計入發發行債務的初始確認金額。
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