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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十九章 審計(jì)報(bào)告

　　【知識點(diǎn)】審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　【簡答題】U會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X股份有限公司(以下簡稱X公司)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。X公司按規(guī)定在未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中系統(tǒng)地列報(bào)了經(jīng)V會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)情況如下：

　　(1)前任注冊會計(jì)師因無法對2015年末存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告已于2016年3月15日對外公布。

　　(2)A注冊會計(jì)師對2016年末存貨進(jìn)行監(jiān)盤和計(jì)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)據(jù)此調(diào)節(jié)出的期初存貨金額與2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額之間存在重大差異，但管理層拒絕調(diào)整。

　　(3)前任注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中低估負(fù)債的重大錯報(bào)。管理層與A注冊會計(jì)師溝通后，更正了相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)，但拒絕修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)針對A注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的將2016年初實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入提前在2015年確認(rèn)的截止錯報(bào)，X公司調(diào)整了上期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)，重新公布了上期財(cái)務(wù)報(bào)表。前任注冊會計(jì)師認(rèn)為不必重新出具審計(jì)報(bào)告，A注冊會計(jì)師也認(rèn)為無須在本期審計(jì)報(bào)告中提及該錯報(bào)。

　　(5)通過對2016年末存貨實(shí)施監(jiān)盤和計(jì)價(jià)程序，A注冊會計(jì)師確信2016年末存貨余額不存在重大錯報(bào)，認(rèn)為無需對存貨項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)實(shí)施其他審計(jì)程序，也不需要在審計(jì)報(bào)告中提及情況(1)中的事項(xiàng)。

　　(6)A注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的引言段中有如下表述：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日和2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度和2015年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　要求：

　　(1)逐一針對情況(1)、(2)和(3)，不考慮其他情況，指出注冊會計(jì)師是否需要在審計(jì)報(bào)告中反映，簡要說明理由。如認(rèn)為需要，請指出如何在審計(jì)報(bào)告中反映。

　　(2)逐一針對情況(4)、(5)和(6)，不考慮其他情況，指出注冊會計(jì)師的做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　針對情況(1)，無需在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：上期財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告均已對外公布。

　　針對情況(2)，可以發(fā)表非無保留意見。理由：前任發(fā)表了非無保留意見，相關(guān)事項(xiàng)尚未解決且對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在重大影響。

　　針對情況(3)，可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請報(bào)表使用者關(guān)注所述對應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯報(bào)。

　　(2)

　　情況(4)可能存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊會計(jì)師對更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告，以免報(bào)表使用者誤認(rèn)為重新公布的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任審計(jì)。

　　情況(5)存在不當(dāng)之處。對存貨期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無法提供有關(guān)期初存貨的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)對期初存貨實(shí)施必要的審計(jì)，并據(jù)以決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

　　情況(6)存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師接受委托對2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中列報(bào)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　注冊會計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦，同學(xué)們不要擔(dān)心，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來，注冊會計(jì)師就在前方，我們一起加油。注會準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開通，打印時(shí)間是9月18日-30日/10月9日-11日，一定要記得及時(shí)打印。