2017注會《審計》第二十章沖刺考點
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注冊會計師準考證打印工作已經結束，考試在即大家在辛苦學習的同時也要把考試的相關用品準備妥當，東奧小編為大家整理CPA審計考點，一起來學吧！
【內容導航】
【考點1】內部控制審計的范圍
【考點2】非無保留意見的內部控制審計報告
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第二十章企業內部控制審計的內容
【考點1】內部控制審計的范圍
(一)內部控制審計意見覆蓋的范圍
1.針對財務報告內部控制，注冊會計師對其有效性發表審計意見;
2.針對非財務報告內部控制，注冊會計師針對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
(二)財務報告內部控制內容
從注冊會計師審計的角度，財務報告內部控制包括企業層面的內部控制和業務流程、應用系統或交易層面的內部控制：
1.企業層面的內部控制
(1)與控制環境相關的控制(如對誠信和道德價值溝通和落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經營風格、組織結構、職權與責任的分配、人力資源政策與實務)。
(2)針對管理層和治理層凌駕于內部控制之上的風險而設計的內部控制(例如針對重大非常規交易的控制、針對關聯方交易的控制、減弱偽造或不恰當操作財務結果的動機和壓力的控制)。
(3)被審計單位的風險評估過程(如何識別經營風險、估計其重要性、評估其發生的可能性、采取措施應對和管理風險及其結果)。
(4)對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制(例如與會計政策選擇和運用的程序、調整分錄和合并分錄的編制和批準、編制財務報表的)。
(5)對控制有效性的內部監督(即監督其他控制的控制)和內部控制評價。
(6)集中化的處理和控制、監控經營成果的控制，以及重大經營控制和風險管理實務的政策。
2.業務流程、應用系統或交易層面的內部控制
(1)業績評價(對實際與預算、預測與前期、經營數據和財務數據、內部數據和外部數據作出的評價);
(2)信息處理(應用控制和信息技術一般控制：前者如對計算準確性檢查，對賬戶和試算平衡表審核，對例外報告的人工跟進;后者如程序變動控制，限制接觸程序或數據的控制);
(3)實物控制(如保護資產的實物安全、對接觸計算機程序和數據文檔設置授權、定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對);
(4)職責分離(即將交易授權、記錄交易以及資產保管等職責分配給不同的員工)。
【考點2】非無保留意見的內部控制審計報告
(一)內部控制存在重大缺陷時的處理
1.發表否定意見
(1)如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。
(2)否定意見的內部控制審計報告還應當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對內部控制的影響程度。
2.企業內部控制評價報告中是否包含重大缺陷
(1)如果重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別、但沒有包含在企業內部控制評價報告中。
(2)如果企業內部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明這一結論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息。
3.財務報表審計中不應依賴重大缺陷的控制
(1)如果擬對內部控制的有效性發表否定意見，在財務報表審計中，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制。
(2)需要實施實質性程序確定與該控制相關的賬戶是否存在重大錯報。如果實施實質性程序的結果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務報表發表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明。
(3)如果對財務報表發表的審計意見未受影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在××年×月×日對×公司××年財務報表出具的審計報告產生影響。”
(4)如果對財務報表發表的審計意見受到影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告導致的否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。”
(二)審計范圍受到限制時的處理
1.解除業務約定或出具無法表示意見
注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內部控制的有效性發表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。
2.考慮相關豁免規定
(1)不構成審計范圍受到限制
如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內部控制審計的范圍。
這種情況不構成審計范圍受到限制，但注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述。
(2)豁免權的陳述不恰當
如果認為被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內部控制審計報告的強調事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。
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