2018高級會計實務精華答疑：待處置資產損溢
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甲單位為中央級環保事業單位，于2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》，并對固定資產計提折舊。2017年7月10日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研究。
(1)本年度甲單位本級退休費預算600萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業”類;按政府支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。
(2)6月，收到2017年度上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處李某將收到的租金作為其他收入處理。
(3)2017年6月，甲單位根據單位內部控制規范體系建設工作要求，進一步規范了政府預算資金支出審批流程和授權審批額度，其中采購合同金額在10萬元(含10萬元)以下的，由單位資產管理處處長審批;采購合同金額10萬元以上、25萬元(含25萬元)以下的，由分管采購業務的行政副職審批，采購合同在25萬元以上的，由行政一把手審批。
(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購方式購入非自用材料一批，價值總價11.7萬元(含稅價)，款項已經通過財政直接支付方式支付，材料已經由供應商交付甲單位。甲單位做增加存貨和財政補助收入11.7萬元的處理。
(5)7月，編制下年度預算工作中，預計總支出超出總收入，在對本單位各業務部門申報的新增專項事業發展任務及用款需求分析后，甲單位建議優先保障新增重大專項事業發展任務所需要的項目支出。
要求：
根據國家部門預算管理、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷事項(1)至(5)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。
正確答案 :
(1)事項(1)存在不當之處。
理由：未實行離退休經費歸口管理的退休費按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類;按照支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。
(2)事項(2)存在不當之處。
理由：中央級事業單位國有資產出租收入應當實行“收支兩條線”管理[或應當上繳國庫]。
(3)事項(3)存在不當之處。
理由：采購合同金額超過25萬元的，只由行政一把手一人審批存在不當之處，根據《行政事業單位內部控制規范(試行)》，大額資金支出應當實行集體決策或聯簽制度。
(4)事項(4)存在不當之處。
理由：事業單位購入非自用材料，應當以不含稅價確認存貨，購入時繳納的增值稅應通過“應繳稅費——應繳增值稅”核算。
(5)事項(5)存在不當之處。
理由：預算資金安排應優先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎上再安排項目支出。
問題：
2小題，租金就上繳國庫，收支兩條線什么意思? 6小題，退款還可以做下年財政補助收入作為今年收入?事業支出不做調整? 8小題分錄：借 固定資產201貸 長期應付款168 非流動資產41同時，借，事業支出(老師，此處為啥不是專項支出)41貸 零余額賬戶用款額度41 9小題，非自用不可以抵進項稅嗎?轉待處置資產時怎么處理?
回答：
尊敬的學員，您好：
1.租金就上繳國庫，收支兩條線
意思就是要實行國庫集中支付賬戶，通過國庫單一賬戶結算。租金收入不納入單位預算，不計入單位收入。
2.這里使用財政授權支付的，應當是事業支出的明細是財政補助支出，而不是專項支出，但是由于此題沒有要求寫出事業指出的明細科目，所以這里不用謝“事業支出——財政補助支出”明細科目。
3.事業單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用(如用于生產對外銷售的產品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本;其購進的非自用材料發生盤虧或毀損、報廢的，轉入待處置資產時，應按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，一并轉入“待處置資產損溢”科目。
購進非自用材料的增值稅可以抵扣，不進入成本。
購入時
借：存貨 100
應繳稅費——應交增值稅 17
貸：銀行存款 117
轉入待處置資產時
借：待處置資產損溢 117
貸：存貨 100
應繳稅費——應交增值稅 17
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