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2017中級經濟師《財政稅收》精編考點:應納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：張銳2017-10-11 15:05:46

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　　2017年中級經濟師考試備考正在進行中，為了幫助大家更好復習，東奧小編為大家總結中級經濟師財政稅收知識點：應納稅額的計算

　　【內容導航】

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算(17%、11%、6%)

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算(3%、5%)

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《財政稅收》科目第四章貨物和勞務稅制度

　　第一節增值稅

　　【知識點】：增值稅

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算(17%、11%、6%)

　　應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅

　　1.銷項稅額=不含稅銷項稅額×稅率

　　=[含稅銷售額÷(1+稅率)]×稅率

　　【提示】在增值稅的計算征收中，只有一般納稅人才會出現和使用銷項稅額。

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅中抵扣的進項稅額(4項)

　　1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　3)從農業生產者手中購進免稅農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算的進項稅;

　　進項稅額=購買價款×扣除率(11%)

　　4)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　【例題·單選題】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2017年8月從某農場收購小麥100噸，農場開具的普通發票上注明金額20萬元，此項業務可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。

　　A.0

　　B.2

　　C.2.3

　　D.2.2

　　【答案】D

　　【解析】準予抵扣的進項稅額=20×11%=2.2萬元。

　　(2)進項稅額的申報抵扣時間

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關繳款書后，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。(2017年7月1號起改為360日)

　　(3)不得抵扣進項稅的情形(未產生銷項稅額)

　　1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(含交際應酬消費)的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產;

　　其中：涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

　　2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;

　　3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產，固定資產可以)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;

　　4)非正常損失的不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;

　　5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　【提示】以上非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災害)毀損或者發生合理損耗，對應的進項稅額可以抵扣。

　　6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務;

　　7)納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費咨詢費等費用;

　　8)使用一般方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的;

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×(當月免稅項目+非增值稅應稅勞務銷售額)÷當月全部銷售額

　　9)有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發票;

　　①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的

　　②除增值稅實施細則第29條規定(允許按小規模納稅人納稅)外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

　　10)扣稅憑證不合格的。

　　【例題·單選題】非正常損失的購進貨物相關的應稅勞務，其進項稅不得從銷項稅種扣除，其中非正常損失是指( )。(2016)

　　A.自然災害損失

　　B.購進貨物滯銷過期報廢損失

　　C.合理損失

　　D.因管理不善造成被盜、丟失、腐爛變質的損失

　　【答案】D

　　(4)進項稅額的扣減

　　1)已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，事后改變用途(用于不準抵扣進項稅額的情形)，應將該項購進貨物、勞務、服務、無形資產或不動產的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減;

　　2)一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　(5)進項稅額不足抵扣的處理

　　1)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣;

　　2)國家稅務總局關于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規定：

　　①對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　②納稅人發生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

　　a：欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”;

　　b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”。

　　【提示】選擇期末留抵稅額與增值稅欠稅稅額較小者。

　　【例題·單選題】下列貨物中，其進項稅額不得抵扣的是( )。(2016)

　　A.發給本企業職工的自產產品所耗的購進貨物

　　B.用于集體福利的購進貨物

　　C.分配給投資者的購進貨物

　　D.無償贈送給某單位的購進貨物

　　【答案】B

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算(3%、5%)

　　1.小規模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，實行簡易辦法計算應納稅額。(不得抵扣進項稅額)

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　【例題·單選題】某個體零售戶于2009年3月份購進一批貨物，含稅進價為11.7萬元。當月將其中一部分貨物銷售給某賓館，開出的普通發票上注明的貨款金額為80萬元。則該個體零售戶當月應繳納的增值稅為( )元。

　　A.4.52

　　B.3.08

　　C.2.82

　　D.2.33

　　【答案】D

　　【解析】應納增值稅=80÷(1+3%)×3%=2.33萬元

　　2.銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易辦法計算應納稅額。

小規模納稅人

　　【鏈接】

　　3.全面推開營改增試點實施后小規模納稅人按簡易方法計稅的規定

　　(1)小規模納稅人跨縣提供建筑服務，應以取得的全部價款和加外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額(差額納稅)，按照3%的征收率計算應納稅額;

　　(2)小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額;

　　(3)小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額;

　　(4)房地產開發企業為小規模納稅人，銷售其自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅;

　　(5)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額;

　　(6)小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額;

　　(7)其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額;

　　(8)個人(個體工商戶和其他個人)出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

　　【總結】不動產租、售征收率均為5%。

　　【例題·單選題】某建筑公司為增值稅小規模納稅人，2017年6月份總包一項工程，含增值稅總包價款為41200元，分包價款為26000元，該項業務應納增值稅( )元。

　　A.1951.8

　　B.1600

　　C.1000

　　D.442.72

　　【答案】D

　　【解析】應納增值稅=(41200-26000)÷(1+3%)×3%=442.72元

　　4.全面推開營改增試點實施后一般納稅人按簡易方法計稅的規定

　　(1)全面推開營改增試點實施后，一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易方法計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅：

　　1)公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車);

　　2)經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權);

　　3)電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務;

　　4)以納入營改增試點之前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務;

　　5)納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同;

　　6)中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入;

　　7)非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產;

　　【提示】非企業性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，可以參照上述規定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　8)一般納稅人提供教育輔助服務。

　　(2)建筑服務

　　1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅;

　　清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務;

　　2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅;

　　甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程;

　　3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%的征收率計稅;

　　建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　4)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算繳納稅額。納稅人按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(無需再繳稅款)。

　　(3)銷售不動產

　　1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報;

　　2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報;

　　3)房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目(2016年4月30日前)，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅;

　　4)房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率繳納增值稅。

　　【提示】一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

　　(4)不動產經營租賃服務

　　1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額;

　　納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　2)公路經營企業中的一般納稅人收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額(正常應是5%);(開工日期在2016年4月30日前的高速公路)

　　3)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產、與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　【總結】租、售不動產征收率5%，除以下例外：

　　1.個人出租住房，征收率減按1.5%計算。

　　2.試點前開工的高速公路的車輛通行費，減按3%的征收率計算應納稅額。