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2017中級經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》精編考點(diǎn):增值稅的計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張銳2017-10-10 17:16:31

北京

沖刺教輔

2017年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家總結(jié)中級經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識點(diǎn)：增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一) 銷項(xiàng)稅的定義

　　(二) 銷售額的確定

　　(三) 銷售額的一般規(guī)定

　　(四) 銷售額的特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《財(cái)政稅收》科目第四章貨物和勞務(wù)稅制度

　第一節(jié) 增值稅

　　【知識點(diǎn)】：增值稅

　　(一)銷項(xiàng)稅的定義

　　銷項(xiàng)稅是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取得增值稅。

　　(二)銷售額的確定——計(jì)稅依據(jù)

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。

　　(1)增值稅專用發(fā)票所注明的價(jià)款是不含稅價(jià)款

　　(2)普通發(fā)票上注明的金額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)需要換算

　　(三)銷售額的一般規(guī)定

銷售額

　　1.全部價(jià)款：“不含稅”

　　(1)判斷題目給出的金額是否含稅?

　　根據(jù)題目描述確定

　　(2)含稅銷售額換算為不含稅銷售額

　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)

　　2.價(jià)外費(fèi)用(含稅收入)

價(jià)外費(fèi)用

　　除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅。

　　【提示】價(jià)外費(fèi)用押金屬于含增值稅收入，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。

　　3.銷售額內(nèi)不包括內(nèi)容(掌握)

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi);

　　(5)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(P91)

　　4.包裝物押金(屬于銷售額范圍的特殊規(guī)定)

包裝物

　　【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，一般納稅人在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)并入銷售額的有( )。

　　A.銷售貨物價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)

　　B.銷售貨物價(jià)外向購買方收取的違約金

　　C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)

　　D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

　　E.符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】AB

　　【解析】下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　?、阡N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(四)銷售額的特殊規(guī)定

以舊換新

　　1.折扣方式

折舊方式銷售

2.以舊換新

以舊換新

　　【例題·單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人，2014年11月采取“以舊換新”方式銷售一根金項(xiàng)鏈。該金項(xiàng)鏈含增值稅價(jià)款為140400元，換回的舊項(xiàng)鏈作價(jià)128700元，甲首飾店實(shí)際收取差價(jià)款11700元。已知增值稅稅率為17%。甲首飾店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是( )。

　　A.140400÷(1+17%)×17%=20400(元)

　　B.128700÷(1+17%)×17%=18700(元)

　　C.140400×17%=23868(元)

　　D.11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

　　【答案】D

　　【解析】11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

還本銷售

　　5.包裝物押金

包裝物押金

　　【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。

　　【例題·單選題】某生產(chǎn)白酒的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月取得含稅銷售額128.7萬，當(dāng)期發(fā)出包裝物押金2.34萬，當(dāng)期逾期未收回包裝物押金7.02萬，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額為( )萬元。(2016)

　　A.18.7

　　B.19.04

　　C.17.72

　　D.20.66

　　【答案】B

　　【解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=128.7/(1+17%)×17%+2.34/(1+17%)×17%=19.04

　　6.核定銷售額

　　(1)適用情形

　　1)視同銷售，無銷售額時(shí);

　　2)納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述方法核定其銷售額。

　　(2)核定方法及順序

核定方法及順序

核定方法及順序1

　　7.含稅銷售額的換算(已講)

　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)

　　8.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

　　9.全面推開營改增試點(diǎn)實(shí)施后關(guān)于銷售額的若干規(guī)定

　　【提示】營改增后差額納稅原因是：一些購進(jìn)項(xiàng)目無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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