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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點1】利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任

　　【考點2】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作。

　　【考點3】利用內(nèi)部審計人員的特定工作

　　【考點4】注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的

　　【考點5】評價結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作的內(nèi)容　

　　【考點1】利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任;

　　2.內(nèi)部審計的獨立性和客觀性無法達(dá)到注冊會計師審計所要求的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作;

　　3.審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計估計和會計政策的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　【考點2】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作。

　　1.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)內(nèi)部審計的客觀性

　　①內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響;

　　②內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層;

　　③內(nèi)部審計人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任;

　　④治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策;

　　⑤管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制;

　　⑥管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動。

　　(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

　　(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，包括：

　　①內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒈O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　②是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨曰蚱渌愃莆募⒐ぷ鞣桨负蛢?nèi)部審計工作底稿。

　　(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通

　　2.在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;

　　(2)針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

　　(3)在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。

　　【考點3】利用內(nèi)部審計人員的特定工作

　　1.評價內(nèi)部審計特定工作應(yīng)考慮的因素

　　在確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　①內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;

　　②內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　③內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;

　　④內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;

　　⑤內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當(dāng)解決。

　　【考點4】注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的

　　(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　　(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　【考點5】評價結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施

　　1.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見

　　2.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序

　　如果注冊會計師認(rèn)為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。

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