2017注會《審計》每日一大題：實質性程序

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 15:31:20

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經開始，大戰即將開始，主觀題在沖刺階段復習尤為重要，小編為大家準備了注會審計每日一大題，幫助大家沖刺備考，順利過關，我們一起加油！

　　【所屬章節】實質性程序

　　《審計》第十章　采購與付款循環的審計

　　【知識點】實質性程序

　　【綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事小型生產線的生產和銷售，產品主要用于出口。2016年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務所承接了甲公司2016年度財務報表審計業務，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司產品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩定。2016年下半年，受歐洲經濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。

　　(2)由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2016年11月開始原部件價格大幅下降，產品價格也有一定幅度的下降。

　　(3)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2016年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：人民幣萬元　　　　

項目	2016年（未審數）	2015年（已審數）
營業收入	6000	5000
營業成本	5000	4500
管理費用—租賃費	450	600

存貨賬面余額	1500	600
減：存貨跌價準備	375	180
存貨賬面價值	1125	420

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)從營業收入明細賬中抽取大額的銷售業務，檢查是否符合收入的確認條件;

　　(2)將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符;

　　(3)檢查房屋租賃合同，確認是否存在免租期約定及相應租金、租期等細節內容。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(3)，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業收入、營業成本、資產減值損失、管理費用、存貨、其他應付款)的哪些認定相關。

　　(2)針對資料一(1)至(3)，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。(編)

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次	交易或賬戶名稱和認定
（1）	是	在人民幣升值和銷售價格下降的情況下，毛利率不降反升，可能存在人為多計營業收入和少計營業成本的錯報風險	認定層次	營業收入/發生營業成本/完整性存貨/存在
（2）	是	原部件大幅降價，但是存貨跌價準備的計提比例從去年的30%降低為今年的25%，存在少計提存貨跌價準備的錯報風險	認定層次	存貨/計價和分攤資產減值損失/完整性
（3）	是	應在免租期內確認租金費用和負債，存在少計管理費用和負債的風險[甲公司2016年應入賬辦公樓租金管理費用為：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（萬元），但是財務數據顯示，甲公司2016年已確認管理費用—租賃費450萬元]	認定層次	管理費用/完整性其他應付款/完整性

　　針對要求(2)：

事項序號	資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效（是/否）	與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關	理由
（1）	是	（1）	通過從營業收入明細賬中抽取大額的銷售業務，能發現多計營業收入的情況
（2）	否
（3）	是	（3）	檢查租賃合同等內容，能發現租金的少計情況