2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：消費稅的計稅依據(jù)

來源：東奧會計在線責(zé)編：于在洋2017-10-08 11:32:13

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)銷售數(shù)量的確定

　　(二)銷售額的確定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第三章19講

　　【知識點】消費稅的計稅依據(jù)

　　消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額，計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。

　　實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)——銷售額;

　　實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量;

　　實行復(fù)合計稅計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額。

　　(一)銷售數(shù)量的確定

　　銷售數(shù)量具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　(二)銷售額的確定

　　1.應(yīng)稅銷售行為

　　納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。

　　【辨析】增值稅與消費稅視同銷售的差異

稅法一

　　2.銷售額的確定

　　(1)銷售額的基本內(nèi)容

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但存在不包括的項目。

　　①同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　(2)包裝物的計稅問題

　　包裝物處理方式及計稅規(guī)則思路見下圖：

稅法一

計稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷售額計稅

①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅

②包裝物的租金

③對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅

逾期并入銷售額計稅

對收取押金（酒類產(chǎn)品以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　【歸納】包裝物押金的處理

包裝物		計稅規(guī)定
酒以外的應(yīng)稅消費品		收取押金不納增消兩稅沒收押金換算計增消兩稅
酒	啤酒、黃酒	收取押金不納增消兩稅沒收押金換算計增一稅
	啤酒黃酒以外的酒	收取押金納增消兩稅沒收押金不重復(fù)計增消兩稅