注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要，小編準(zhǔn)備了注會(huì)會(huì)計(jì)每日大題，幫助大家訓(xùn)練解題能力，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第七章 金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】新華公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入M公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2019年1月1日。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。新華公司購(gòu)入債券的面值總額為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款950萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.52萬(wàn)元。假定利息按單利計(jì)算，按年計(jì)提利息。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為950萬(wàn)元，新華公司預(yù)計(jì)該下跌是暫時(shí)性的。2016年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降。2017年1月20日，新華公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng)825萬(wàn)元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。

　　要求：編制新華公司從2015年1月1日至2017年1月20日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日

　　可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=950+0.52=950.52(萬(wàn)元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　950.52

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 49.48

　　(2)2015年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=950.52×6%=57.03(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目借方攤銷(xiāo)額=57.03-50=7.03(萬(wàn)元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　50

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　7.03

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.03

　　期末可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=(950.52+50+7.03)=1007.55(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為950萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=1007.55-950=57.55(萬(wàn)元)。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.55

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 57.55

　　(3)2016年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1007.55×6%=60.45(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目借方攤銷(xiāo)額=60.45-50=10.45(萬(wàn)元)。

　　【提示】在計(jì)算2016年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2015年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)的金額。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　50

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 10.45

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60.45

　　可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=950+50+10.45=1010.45(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”金額=1010.45-700=310.45(萬(wàn)元)，同時(shí)原確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=310.45+57.55=368(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 368

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　310.45

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.55

　　(4)2017年1月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 825

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 368

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　32

　　(49.48-7.03-10.45)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　【解題思路】

　　希望大家能夠合理運(yùn)用備考時(shí)間，還剩不到1個(gè)月時(shí)間，對(duì)于注會(huì)備考來(lái)講真的不多了，一起加油吧！記得關(guān)注東奧網(wǎng)站，幫助大家第一時(shí)間了解考試情況。注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日，記得提前打印。