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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第四章 固定資產(chǎn)

　　【知識點】固定資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)的事項如下：

　　(1)2016年3月31日，甲公司以其持有的5000股丙公司股票(交易性金融資產(chǎn))交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

　　乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)甲公司取得的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(3)2017年年末，甲公司將上述取得的設(shè)備對外出售，取得款項總額為23.4萬元(含稅)，發(fā)生清理費0.5萬元。

　　假定：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購買和銷售動產(chǎn)適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司換出的交易性金融資產(chǎn)視同處置，還應(yīng)將原持有期間產(chǎn)生的“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)出。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　4.25

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　18

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　 5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　　同時，

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(2)

　　2016年應(yīng)計提折舊=25×2/5×9/12=7.5(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　2017年應(yīng)計提折舊=25×2/5×3/12+(25-25×2/5)×2/5×9/12=7(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　(3)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.5

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　14.5(7.5+7)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 3.4

　　[23.4-23.4/(1+17%)]

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　【解題思路】

　　①以交易性金融資產(chǎn)換取固定資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　題目中已經(jīng)給出換入資產(chǎn)的公允價值，且該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，所以換入固定資產(chǎn)的成本=換入固定資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費。換出的交易性金融資產(chǎn)作為處置處理，公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，原計入公允價值變動損益的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益核算。

　　②該固定資產(chǎn)在2016年的3月31日取得，并且按照雙倍余額遞減法計提折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的會計年度和折舊年度不一致。2016年4月至2017年3月是一個折舊年度，2017年4月至2018年3月是第二個折舊年度。

　　2016年應(yīng)計提折舊=25×2/5×9/12=7.5(萬元);

　　計算2017年的折舊就需要分段計算，第一部分是第一個折舊年度中的后三個月的折舊(2017年1月-2017年3月)，第二部分是第二個折舊年度中的前九個月的折舊(2017年4月-2017年12月)，所以2017年應(yīng)計提折舊=25×2/5×3/12+(25-25×2/5)×2/5×9/12=7(萬元)。

　　③固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，固定資產(chǎn)的賬面價值與處置固定資產(chǎn)的凈收入之間的差額計入營業(yè)外收支中核算。

　　計入固定資產(chǎn)清理核算的項目：

　　a.固定資產(chǎn)的賬面價值，借記固定資產(chǎn)清理;

　　b.固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用，借記固定資產(chǎn)清理;

　　c.企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款，殘料價值和變價收入等應(yīng)沖減清理支出，貸記固定資產(chǎn)清理;

　　d.應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，貸記固定資產(chǎn)清理。

　　天生我材必有用，千金散盡還復(fù)來。不管遇到怎樣的艱難挫折，我們都不能放棄，不能喪失自我。注會備考路途漫漫，但慶幸我們還可以攜手同行。注會準(zhǔn)考證打印時間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日，記得提前打印。