稅務師《財務與會計》答疑精華（一）

來源：東奧會計在線責編：石亞楠2017-09-25 14:23:38

　　稅務師考試中《財務與會計》是所有科目中唯一會涉及到計算的科目，要求準確性極高。值得慶幸的是，雖然計算要求高，但是它出題相對“平凡”，多考查基礎性的知識，所以各位考生也不要太過于擔心，扎實學習即可。我們將大家在學習過程中經常遇到的高頻疑問進行整理，幫助各位考生結余時間。

　　1. 發出存貨計量方法中加權平均法與移動平均法的區別。

　　【答】

　　兩種發出存貨計價方法都是實際成本法。

　　(1)(月末一次)加權平均法是指某段時間內的加權。適用于價格變化不大或要求不是特別精確的成本核算。核算起來比較簡單，省時省力。

　　移動加權平均法是指按照上一日結存來加權的。適用于價格變化大或要求精確核算的成本核算。核算比較費時。

　　(2)公式：

　　移動加權平均單位成本=(結存存貨成本+本批進貨成本)/(結存存貨數量+本批進貨數量)

　　a.移動加權平均單價=(上次結存數量×上次結存單價+本次入庫數量×本次入庫單價)÷(上次結存數量+本次入庫數量)

　　b.本期(月末一次)加權平均單價=(上期結存數量×上期結存單價+∑本期入庫數量×本期入庫單價)÷(上期結存數量+∑本期入庫數量)

　　2. 企業收到的受托代銷商品是否作為本企業存貨核算?

　　【答】

　　對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托企業存貨的一部分。但需要在受托方資產負債表中存貨項目(存貨明細)中列示“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”，但填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”一增一減相互抵消，不影響受托方存貨項目金額。

　　收到受托代銷商品時的處理：

　　借：受托代銷商品

　　貸：受托代銷商品款

　　3. 出售存貨結轉存貨跌價準備與存貨跌價準備的轉回的區分?

　　【答】

　　(1)存貨跌價準備的結轉：

　　存貨持有期間已經計提存貨跌價準備的，計提時對應科目為“資產減值損失”，減少計提當期凈利潤金額，若將存貨出售時，按照存貨成本來結轉主營業務成本，即沒有扣除存貨跌價準備的金額，這樣計提的存貨跌價準備部分就重復計入到損益中，因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值結轉至主營業務成本，這樣防止重復計入到損益。

　　或者理解為先按照成本結轉至主營業務成本，再將計提的存貨跌價準備沖減已經結轉的主營業務成本金額也可以。

　　若出售部分存貨，則結轉的存貨跌價準備也應按比例結轉。

　　(2)存貨跌價準備的轉回：

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

　　【提示】當存貨可變現凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現凈值

　　4. 不同狀態下的存貨期末可變現凈值的確定。

　　【答】

存貨項目			可變現凈值確定
用于直接出售的產成品（即庫存商品）	有合同部分	存量等于訂購量	可變現凈值=合同價-估計的稅金及費用
		存量大于訂購量（超過合同數）	合同數量內可變現凈值按照第一種方式計算，超過合同數量部分可變現凈值的計算公式：可變現凈值=一般市場價-估計的稅金及費用
		存量小于訂購量（合同數量內）	可變現凈值=合同價-估計的稅金及費用；如果該合同為虧損合同，按照《或有事項》處理
	無合同部分		可變現凈值=一般市場價-估計的稅金及費用
用于直接出售的原材料	有合同部分		材料可變現凈值=材料合同價-銷售材料估計的銷售費用和相關稅金
	無合同部分		材料可變現凈值=材料一般市場價-銷售材料估計的銷售費用和相關稅金
用于生產產品的原材料			材料可變現凈值=生產產品的可變現凈值-至完工估計將要發生的成本=（產品估計售價-產品出售估計的銷售費用和相關稅金）-至完工估計將要發生的成本

　　5. 總結引起存貨發生盤虧或毀損的情況下，增值稅進項稅額處理。

　　【答】

引起存貨盤虧或毀損的各種原因		凈損失的會計處理	增值稅的會計處理
正常原因	因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉爛變質產生的損失	計入管理費用	進項稅額轉出
正常原因	計量收發差錯等原因	計入管理費用	進項稅額無需轉出
非常原因	自然災害等非常原因	計入營業外支出	進項稅額無需轉出