2017《財務與會計》基礎考點：期末計量(二)

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-20 10:16:30

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　　【內容導航】

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　5.存貨跌價準備的核算

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十章35講

　　【知識點】期末計量(二)

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　(1)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本。

　　①該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

　?、谄髽I使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。

　　③企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

　　④因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。

　?、萜渌阋宰C明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　(2)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零。

　?、僖衙範€變質的存貨。

　　②已過期且無轉讓價值的存貨。

　?、凵a中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　?、芷渌阋宰C明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　【例題?多選題】下列表明存貨發生減值的情況有(　　)。(2015年)

　　A.企業因為產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格高于其賬面成本

　　B.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格

　　C.因企業所提供的商品或勞務過時，導致原材料市場價格逐漸下跌

　　D.原材料市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望

　　E.原材料的計劃成本小于實際成本

　　【答案】BCD

　　【解析】存在下列情況之一時表明企業存貨發生減值：①存貨市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;②企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;③企業因為產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格低于其賬面成本;④因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;⑤其他足以證明存貨實質上已經發生減值的情形。

　　5.存貨跌價準備的核算

　　(1)存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。

　　(2)存貨跌價準備的確認和回轉

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

財務與會計

　　(3)存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業務成本

　　對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　【教材例10-1】某企業有甲、乙兩大類A、B、C、D四種存貨，各種存貨分別按三種計算方式確定期末存貨的成本，見表10-2。

　　表10-2期末存貨成本與可變現凈值比較　　　單位：元

項目	成本	可變現凈值	單項比較法	分類比較法	總額比較法
甲類存貨	10 000	9 600		9 600
A存貨	4 000	3 200	3 200
B存貨	6 000	6 400	6 000
乙類存貨	20 000	20 800		20 000
C存貨	8 000	9 200	8 000
D存貨	12 000	11 600	11 600
總計	30 000	30 400	28 800	29 600	30 000

　　由表10-2可知，單項比較法確定的期末存貨成本最低，為28 800元;分類比較法次之，為29 600元;總額比較法最高，為30 000元。相應地計提的存貨跌價準備分別為1 200元、400元、0。

　　【教材例10-2】假定甲公司2×16年12月31日庫存W型機器12臺，成本(不含增值稅)為360萬元，單位成本為30萬元。該批W型機器全部銷售給乙公司。與乙公司簽訂的銷售合同約定，2×17年1月20日，甲公司應按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向乙公司提供W型機器12臺。

　　甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——乙公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

　　2×16年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

　　W型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定。據此，W型機器的可變現凈值=30× 12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬元)，低于W型機器的成本(360萬元)，應按其差額1.44萬元計提存貨跌價準備(假定以前未對W型機器計提存貨跌價準備)。如果W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準備。

　　【教材例10-3】華豐公司自2×13年起采用“成本與可變現凈值孰低法”對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。假設公司2×13年至2×16年年末該類存貨的賬面成本均為200 000元。

　　(1)假設2×13年年末該類存貨的預計可變現凈值為180 000元，則應計提的存貨跌價準備為20 000元。會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)假設2×14年年末該類存貨的預計可變現凈值為170 000元，則應補提的存貨跌價準備為10 000元。會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)假設2×15年11月30日，因存貨用于對外銷售而轉出已提跌價準備5 000元。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：主營業務成　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(4)假設2×15年年末該類存貨的可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為194 000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備為：30 000-5 000-6 000=19 000(元)。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　19 000