《財務與會計》作為稅務師考試難度較大的科目，考生一向對知識的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財務與會計》知識點：期末計量(一)，讓您保持良好學習狀態。

　　【內容導航】

　　1.可變現凈值的確定

　　2.可變現凈值中估計售價的確定方法

　　3.材料期末計量特殊考慮

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十章35講

　　【知識點】期末計量(一)

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　1.可變現凈值的確定

　　(1)企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

　　企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

　　【提示】資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的證據，應當作為調整事項進行處理;否則，作為非調整事項處理。

　　(2)不同情況下存貨可變現凈值的確定

　　①產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

　　②需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

　　③資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。

　　2.可變現凈值中估計售價的確定方法

　　可變現凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。

　　(1)為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。

　　銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎

　　如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。

　　(2)如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

　　(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。

　　(4)用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　【例題?單選題】2016年，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2016年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2016年12月31日D材料的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　3.材料期末計量特殊考慮

　　材料期末計量如下圖所示。

　　【例題?單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。期末原材料的賬面余額為1 200萬元，數量為120噸，該原材料專門用于生產與丙公司所簽合同約定的Y產品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產品240臺，每臺售價10.5萬元(不含增值稅，下同)。將該原材料加工成240臺Y產品尚需加工成本總額1 100萬元，估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.1 068

　　B.1 180

　　C.1 080

　　D.1 200

　　【答案】B

　　【解析】原材料期末按照成本與可變現凈值孰低計量，由于該原材料專門用于生產Y產品，所以材料可變現凈值應該Y產品的可變現凈值基礎確定，Y產品可變現凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬元)，Y產品成本=1 200+1 100=2 300(萬元)，Y產品成本大于可變現凈值，所以Y產品發生減值，據此判斷原材料發生減值，期末原材料應按照可變現凈值計量，原材料可變現凈值=2 280-1 100=1 180(萬元)，因此期末該原材料的賬面價值為1 180萬元，選項B正確。

　　【例題?單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦13 000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18 200萬元。2016年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2016年12月31日筆記本電腦的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.18 250

　　B.18 700

　　C.18 200

　　D.17 750

　　【答案】D

　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數量13 000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10 000臺。因此，銷售合同約定數量10 000臺，其可變現凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元)，成本為10 000×1.4= 14 000(萬元)，賬面價值為14 000萬元;超過部分的可變現凈值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(萬元)，其成本為3 000×1.4=4 200(萬元)，賬面價值為3 750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14 000+3 750=17 750(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司2015年年末庫存乙材料的賬面余額為1 500萬元，年末計提跌價準備前賬面價值為1 400萬元，庫存乙材料將全部用于生產丙產品，預計丙產品的市場價格總額為1 650萬元，預計生產丙產品還需發生除乙材料以外的加工成本為450萬元，預計為銷售丙產品發生的相關稅費總額為82.5萬元。丙產品銷售數量中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1 350萬元。則2015年12月31日甲公司對乙材料應計提的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。(2016年)

　　A.354.5

　　B.375.5

　　C.275.5

　　D.252.5

　　【答案】D

　　【解析】年末乙材料計提跌價準備前的存貨跌價準備余額=1 500-1 400=100(萬元);無銷售合同部分材料可變現凈值=(1 650-450-82.5)×20%=223.5(萬元)，成本=1 500×20%=300(萬元)，無銷售合同部分期末存貨跌價準備余額=300-223.5=76.5(萬元);有合同部分材料可變現凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元)，成本=1 500×80%=1 200(萬元)，有合同部分存貨跌價準備余額=1 200-924=276(萬元)，全部乙材料存貨跌價準備期末余額= 76.5+276= 352.5(萬元)，本期應計提存貨跌價準備=352.5-100=252.5(萬元)。

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