2017《財務與會計》基礎考點：外幣交易的賬務處理
《財務與會計》作為稅務師考試難度較大的科目，考生一向對知識的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財務與會計》知識點：外幣交易的賬務處理，讓您保持良好學習狀態。
【內容導航】
2.外幣兌換業務
3.借入或借出外幣資金業務
4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務
【所屬章節】
本知識點屬于《財務與會計》第九章33講
【知識點】外幣交易的賬務處理
2.外幣兌換業務
外幣兌換業務，包括企業把外幣賣給銀行、向銀行結匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。
(1)企業把外幣賣給銀行
借：銀行存款(人民幣戶)(買入價)
財務費用(差額)
貸：銀行存款(外幣戶)(即期匯率)
(2)向銀行購匯
借：銀行存款(外幣戶)(即期匯率)
財務費用(差額)
貸：銀行存款(人民幣戶)(賣出價)
3.借入或借出外幣資金業務
企業借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。
4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務
企業發生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業選
定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末)，對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進行調整，調整后的差額記入“財務費用”科目。
【教材例9-8】某企業外幣業務核算采用當月月初的市場匯率作為即期匯率近似匯率，并作為當月外幣交易業務的折算匯率，并按月計算匯兌損益。當年5月1日的市場匯率為$1：￥7.1。當年4月30日的市場匯率為$1：￥7.1，各外幣賬戶當年4月30日的期末余額見表9-3。
表9-3
| 外幣賬戶 | 外幣余額 | 折算匯率 | 記賬本位幣金額 |
| （美元） | （元人民幣） | ||
| 銀行存款 | 100 000 | 7.1 | 710 000 |
| 應收賬款——甲企業 | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
| 應付賬款——A企業 | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
| 短期借款 | 15 000 | 7.1 | 106 500 |
該企業5月份外幣收支業務如下：
(1)5日，收回甲企業貨款8 000美元。
(2)8日，支付A企業貨款5 000美元。
(3)20日，歸還短期借款10 000美元。
(4)23日，出售甲企業產品一批，貨款25 000美元，貨已發出，貨款尚未收到。
根據上述業務資料，該企業應作如下會計分錄(不考慮增值稅等相關稅金)：
(1)借：銀行存款(美元戶) 56 800($8 000×7.1)
貸：應收賬款——甲企業(美元戶)56 800($8 000×7.1)
(2)借：應付賬款——A企業(美元戶)35 500($5 000×7.1)
貸：銀行存款(美元戶) 35 500($5 000×7.1)
(3)借：短期借款(美元戶) 71 000($10 000×7.1)
貸：銀行存款(美元戶) 71 000($10 000×7.1)
(4)借：應收賬款——甲企業(美元戶)177 500($25 000×7.1)
貸：主營業務收入 177 500
若當年5月31日的市場匯率為$1：￥7.05，則該企業調整各外幣賬戶余額見表9-4到表9-7。
表9-4銀行存款(美元戶)
| 摘 要 | 美元 | 匯 率 | 人民幣 |
| 期初余額（借） | 100 000 | 7.1 | 710 000 |
| 借方發生額 | 8 000 | 7.1 | 56 800 |
| 貸方發生額 | 15 000 | 7.1 | 106 500 |
| 期末余額 | 93 000 | 660 300 | |
| 期末調整 | 93 000 | 7.05 | 655 650 |
| 匯兌損益 | 4 650（貸） |
表9-5應收賬款——甲企業(美元戶)
| 摘 要 | 美元 | 匯 率 | 人民幣 |
| 期初余額（借） | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
| 借方發生額 | 25 000 | 7.1 | 177 500 |
| 貸方發生額 | 8 000 | 7.1 | 56 800 |
| 期末余額 | 27 000 | 191 700 | |
| 期末調整 | 27 000 | 7.05 | 190 350 |
| 匯兌損益 | 1 350（貸） |
表9-6應付賬款——A企業(美元戶)
| 摘 要 | 美元 | 匯 率 | 人民幣 |
| 期初余額（貸） | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
| 貸方發生額 | 0 | 7.1 | 0 |
| 借方發生額 | 5 000 | 7.1 | 35 500 |
| 期末余額 | 5 000 | 35 500 | |
| 期末調整 | 5 000 | 7.05 | 35 250 |
| 匯兌損益 | 250（借） |
表9-7短期借款(美元戶)
| 摘 要 | 美元 | 匯 率 | 人民幣 |
| 期初余額（貸） | 15 000 | 7.1 | 106 500 |
| 貸方發生額 | 0 | 7.1 | 0 |
| 借方發生額 | 10 000 | 7.1 | 71 000 |
| 期末余額 | 5 000 | 35 500 | |
| 期末調整 | 5 000 | 7.05 | 35 250 |
| 匯兌損益 | 250（借） |
根據對上述各外幣賬戶的調整結果編制如下調整會計分錄：
借：應付賬款——A企業(美元戶) 250
短期借款(美元戶) 250
財務費用 5 500
貸：銀行存款(美元戶) 4 650
應收賬款——甲企業(美元戶) 1 350
稅務師知識點重在日積月累，2017年稅務師《財務與會計》基礎知識點在考試路上助您一臂之力。
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