2017年稅務(wù)師備考進(jìn)行時(shí)，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　(二)匯率

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章33講

　　【知識(shí)點(diǎn)】外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)

　　系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

　　(二)匯率

　　1.買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間匯率

　　2.匯率標(biāo)價(jià)方法

　　(1)直接標(biāo)價(jià)法

　　我國(guó)用直接標(biāo)價(jià)法

　　(2)間接標(biāo)價(jià)法

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　首先，設(shè)置外幣賬戶(hù)

　　外幣賬戶(hù):外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣借款、外幣應(yīng)收應(yīng)付款

　　非外幣賬戶(hù)：在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，屬于非外幣賬戶(hù)。

　　統(tǒng)賬制下：外幣賬戶(hù)要雙重幣值記錄

　　其次，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。

　　最后，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項(xiàng)目

　　貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額

　　收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：

　　①外幣賬戶(hù)的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失(貸方差額)=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌損失(貸方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益(借方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌收益(借方差額) =調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　(2)外幣非貨幣性項(xiàng)目

　　非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。

　　對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　【提示】對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。

　　【教材例9-7】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×16年12月2日以30 000港元購(gòu)入乙公司H股10 000股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，款項(xiàng)已付。2×16年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元，當(dāng)日1港元=1元人民幣。

　　2×16年12月2日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 36 000(30 000×1.2)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　36 000(30 000×1.2)

　　交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣 35 000(35 000×1)元入賬，與原賬面價(jià)值36 000(30 000×1.2)元的差額為1 000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　1 000元人民幣包含甲公司所購(gòu)H股公允價(jià)值變動(dòng)以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)的雙重影響。

　　【例題?單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣。12月1日，甲公司以每股6港元價(jià)格購(gòu)入H股股票10萬(wàn)股，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)港元，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣。由于市價(jià)變動(dòng)，月末該H股股票的價(jià)格為每股6.5港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，則該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司該年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額是(　　)萬(wàn)元人民幣。(2016年)

　　A.12.9

　　B.11.9

　　C.10.9

　　D.9.9

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本=6×10×1.1=66(萬(wàn)元人民幣)，投資收益借方=1×1.1=1.1(萬(wàn)元人民幣);月末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=6.5×10×1.2-66=12(萬(wàn)元人民幣);因此，該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司該年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=12-1.1=10.9(萬(wàn)元人民幣)。

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