中級會計實務：每日攻克一大題（8）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-09-06 13:17:46

　　中級會計師考試即將到來，小編為大家整理中級會計實務每日攻克一大題，希望大家在考場上能夠多得分，輕松搞定中級。

　　綜合題八：

　　甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、年限、殘值均與稅法規定相同。2016年年末，甲公司財務總監對2016年度的下列有關業務的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費3000萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入18000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。甲公司未確認遞延所得稅資產。

　　(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政部于當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算，不考慮其他因素，甲公司會計處理如下：

　　①2016年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　 ——利息調整　　　　　　　　　　 43.28

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1043.28

　　②2016年12月31日

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.82

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　(3)甲公司于2016年1月2日用銀行存款從證券市場上購入丁上市公司股票5000萬股，并準備長期持有，每股購入價為10元，另支付相關稅費120萬元，占丁公司股份的30%，能夠對丁公司施加重大影響。2016年1月2日，丁公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等，均為150000萬元。丁公司2016年實現凈利潤800萬元，未分配現金股利，無其他所有者權益變動。2016年12月31日，丁公司股票每股市價為13元。甲公司將取得的丁公司股權作為可供出售金融資產核算，甲公司會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　 50120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50120

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　 14880

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 14880

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　(4)2016年度，甲公司計提工資薪金5500萬元，實際發放5000萬元，余下部分預計下年發放。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支。甲公司確認遞延所得稅資產125萬元。

　　(5)2016年12月3日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續計量。出租時該寫字樓的賬面余額為5000萬元，已計提折舊1000萬元(含2016年12月計提折舊額)，出租時公允價值為6000萬元，2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為6100萬元。甲公司相關會計處理如下：

　　①2016年12月3日

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000