高級會計實務精華知識點：業績評價體系
高級會計師考試是一場艱難的路途，好在我們馬上要到達終點。東奧小編為大家整理了高級會計實務精華知識點，幫助的大家減輕沉重的負擔，輕松上路。
業績評價體系
1.利潤中心
利潤中心是指對利潤負責的責任單位。利潤中心經理人能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，因此，他將被賦予較大的經營自主權。多數情況下，子公司、分部等戰略經營單位都可被認定為利潤中心。利潤中心沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價其業績。
根據收入、利潤的形成方式不同，利潤中心往往又可進一步區分為自然利潤中心和人為利潤中心。在共同成本難以合理分攤或無須共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本;在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。
在計量一個利潤中心的利潤時，主要解決兩個問題：第一，選擇一個利潤指標，包括如何分配成本到該中心;第二，為在利潤中心轉移的產品(服務)確定一個內部轉移價格。
(1)利潤中心的業績評價指標
在評價利潤中心的業績指標時，至少可以有四種選擇：
計算公式 | 說明 |
邊際貢獻=銷售凈收入-變動成本 | 以產品的邊際貢獻作為業績評價依據不夠全面，因為部門經理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇權。若以邊際貢獻作為評價依據，可能導致部門經理為了提高自己的業績人為調整變動成本和固定成本的劃分標準 |
可控邊際貢獻=邊際貢獻-可控固定成本 | 以利潤中心可控邊際貢獻作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經理權限控制范圍內，因而也可以對可控利潤承擔責任。但存在的主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區分比較困難，不能全面反映利潤中心對整個公司所做的貢獻 |
部門稅前營業利潤=可控邊際貢獻-不可控固定成本 | 以利潤中心稅前營業利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業利潤的貢獻，因為有一部分固定成本不在其可控范圍內而不適合對利潤中心經理的業績評價 |
部門稅前利潤=部門稅前營業利潤-總部分攤的管理費用 | 作為業績評價依據通常是不合適的，公司總部的管理費用是利潤中心經理無法控制的成本 |
(2)內部轉移價格
內部轉移價格的類型主要有：市場價格、以市場為基礎的協商價格、變動成本加固定費轉移價格、全部成本轉移價格。
一是市場價格。
①適用條件：中間產品存在完全競爭市場。
②確定方法：中間產品用于內部而失去的外銷收益，即：內部轉移價格=市場價格-對外銷售費用。
③最能體現客觀性、公平性，廣泛用于企業內部的利潤中心、投資中心之間。
二是以市場為基礎的協商價格。
①適用條件：中間產品存在非完全競爭的外部市場。
②確定方法：要有一個某種形式的外部市場，內部購銷部門管理層通過協商程序確定。協商價格的上限是市價，下限是變動成本。
③優缺點：
優點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可。
缺點：浪費時間和精力，可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系。
三是變動成本加固定費轉移價格。
①確定方法：要求中間產品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買方收取固定費，作為長期以低價獲得中間產品的一種補償。即，單位變動成本+固定費(供應部門期間固定成本預算額+必要報酬)。
②當銷售部門有剩余生產能力，且轉移定價的目標是滿足產品內部需求時，通常使用變動成本法。
四是全部成本轉移價格。
①確定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格。
②優點：簡單且易從會計記錄中直接取數。
③缺點：可能是最差的選擇，既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于公司的明智決策。
一般只有在無法采用其他形式轉移定價時，才考慮使用全部成本轉移價格。
除上述四種單一定價方式外，企業還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內部轉移價格。
2.投資中心
投資中心是指對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。
投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。
投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。投資中心適用于對資產具有經營決策權和投資決策權的獨立經營責任單位。
投資報酬率、剩余收益、經濟增加值等指標是經常用來衡量投資中心業績的指標。
(1)投資報酬率法
(2)剩余收益法
(3)經濟增加值法
鍥而不舍，金石可鏤。希望大家都能夠堅持到高級會計職稱考試備考的最后，給自己一份滿意的答卷。
(本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線。)
相關文章
津公網安備12010202000755號