2017高級會計實務基礎知識：銷售業務控制

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-06 10:17:06

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　　【內容導航】：

1.銷售活動中的主要風險

2.銷售環節的關鍵控制點及控制措施

3.收款環節的關鍵控制點及控制措施

【所屬章節】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第六章企業內部控制第二節企業內部控制體系建設

【知識點】：銷售業務控制

　　銷售業務控制

　　銷售，是指企業出售商品(或提供勞務)及收取款項等相關活動。銷售業務控制主要包括銷售環節與收款環節。

　　1.銷售活動中的主要風險

　　(1)銷售政策和策略不當、市場變化預測不準確、銷售渠道管理不當等，可能導致銷售不暢、庫存積壓、經營難以為繼。

　　(2)客戶信用調查不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業利益受損。

　　2.銷售環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式。

　　(2)業務談判、合同審核會簽

　　(3)銷售合同應當明確雙方的權利和義務，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。

　　(4)企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。發貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。

　　(5)企業應當在銷售與發貨各環節做好相關的記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售合同協議、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對工作。

　　(6)完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，不斷改進產品質量和服務水平。

　　3.收款環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)完善應收款項管理制度。銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄(包括往來函電)應妥善保存;財會部門負責辦理資金結算并監督款項回收。企業應當及時辦理銷售收款業務。對以銀行轉賬方式辦理的銷售收款，應當通過企業核定的賬戶進行結算。企業應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金，應當避免銷售人員直接接觸銷售現款。

　　(2)加強商業票據管理，明確商業票據的受理范圍，嚴格審查其真實性和合法性，防止票據欺詐。

　　(3)企業應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應當指定專人定期與客戶核對往來款項。

　　具體措施是：財會部門開具發票時，應當依據相關單據(計量單、出庫單、貨款結算單、銷售通知單等)并經相關崗位審核。銷售發票應遵循有關發票管理規定，嚴禁開具虛假發票。財會部門對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數量等，并根據國家統一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。財會部門與相關部門月末應核對當月銷售數量，保證各部門銷售數量的一致性。

　　(4)企業應當加強應收款項壞賬的管理。

　　【提示】資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務控制是高頻考點，結合案例資料對相關內容必須重點掌握。【案例分析題6-14】甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　　關于控制活動。內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售環節的內部控制設計可能存在缺陷。有關資料如下：

　　①資金投資環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。

　　②資金籌集環節。為了降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

　　③物資采購環節。《手冊》規定，當庫存水平降低時，授權采購部門直接購買。

　　④資產管理環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保全業務全權委托外部專業結構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定。

　　⑤商品銷售環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關文檔進行核查。

　　要求：

　　根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述資料中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　①資金投放環節的內部控制設計無效。

　　理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯簽制度。

　　②資金籌集環節的內部控制設計無效。