2017年《中級會計實務》沖刺考點：資產負債表后事項
【例】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結轉成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2×10年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。
本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。
甲公司的賬務處理如下：
(1)調整銷售收入
借：以前年度損益調整——主營業務收入 2 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408 000
貸：應收賬款——乙公司 2 808 000
(2)調整銷售成本
借：庫存商品——A商品 2 000 000
貸：以前年度損益調整——主營業務成本 2 000 000
(3)調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 100 000
[(2 400 000-2 000 000)×25%]
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100 000
(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 300 000
貸：以前年度損益調整 300 000
(5)因凈利潤減少，調減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積 30 000(300 000×10%)
貸：利潤分配——未分配利潤 30 000
(6)調整報告年度相關財務報表(財務報表略)
①資產負債表項目的調整：
調減應收賬款2 808 000元，調增存貨2 000 000元;調減應交稅費508 000元;調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。
②利潤表項目的調整：
調減營業收入2 400 000元，調減營業成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減30 000元，未分配利潤調減270 000元。
(7)調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)
甲公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×9年12月31日調整后的數字填列。
做題是備考最后階段非常重要的一個環節，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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