2017年《中級會計實務》沖刺考點：資產(chǎn)負債表后事項
(二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額
【例】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于2×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。
本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應計提的壞賬準備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應當調(diào)整20×9年度財務報表相關項目的數(shù)字。
甲公司的賬務處理如下：
(1)補提壞賬準備
應補提的壞賬準備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)。
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000
貸：壞賬準備 700 000
(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 175 000
(700000×25%)
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 525 000
貸：以前年度損益調(diào)整 525 000
(4)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積 52 500
貸：利潤分配——未分配利潤 52 500(525 000×10%)
(5)調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字(財務報表略)
①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：
調(diào)減應收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元;調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。
②利潤表項目的調(diào)整：
調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。
③所有者權益變動表項目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤調(diào)減472 500元。
(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)
(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
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