注冊會計師考試時間越來越近，現在正是查漏補缺的好時候，相信考生們對于注會學習有很多各種各樣的疑問，為了幫助考生解決備考中的問題，東奧整理了注會審計的答疑精華匯總。

　　第八章：

　　【問題】對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試更能有效應對，對于與收入發生認定相關的重大錯報風險，實質性程序更能有效應對，這句話怎么理解?不明白為什么?

　　【回復】發生認定是不該入賬的入了賬，或者入賬金額不準確等錯報都會體現在賬中，所以檢查明細賬中的大額或異常項目是查出重大錯報較為有效的手段。但是對完整性認定是未記錄于賬中的交易，雖然可以從原始憑證逐筆檢查到明細賬，但面對企業龐大的交易量，這種方式猶如大海撈針。管理層為了保證企業已發生的交易或事項均已入賬，會針對相關原始憑證連續編號，這是企業防止漏記的一項重要內部控制，所以針對完整性認定，注冊會計師通常更多地采用控制測試。

　　【問題】針對特別風險實施實質性程序需要考慮的因素

　　針對特別風險什么情況實施控制測試+實質性程序?什么情況僅實施實質性程序?

　　【回復】如果針對特別風險的控制，設計了且與預期是有效的，那么是控制測試+實質性程序;如果針對特別風險沒有設計相關的控制，或設計了控制但預期控制無效，那么實施實質性程序的，不實施控制測試

　　【問題】請問應收賬款的賬齡分析表內在鉤稽關系有哪些?

　　【回復】從以往考試情況看，與“應收賬款賬齡分析表”相關的問題主要包括：

　　1.計算與折算方面的錯誤

　　計算方面的問題主要是指合計數是否正確，各組余額與相應的計提壞賬準備的比例乘積之和是否等于年末壞賬準備的余額等;

　　折算方面的錯誤比較明顯。抓住三個特征即可：一是外幣，三是匯率，三是驗算。

　　2.勾稽關系的檢查

　　應收賬款賬齡方面的勾稽關系主要是基于“應收賬款余額越收越少”這樣一個基本事實展開的。具體包括：

　　(1)上年年末1年以內的應收賬款余額不能小于本年年末1～2年應收賬款的余額;

　　(2)上年年末1～2年應收賬款余額不能小于本年年末2～3年應收賬款的余額;

　　(3)上年年末2～3年應收賬款余額+3年以上應收賬款余額不能小于本年年末3年以上應收賬款余額。

　　注：

　　1.上年年末2-3年應收余額可以大于、也可以小于或等于本年年末3年以上的應收余額。

　　“大于”的情形：本年度不僅收回了上年年末3年以上的余額，而且部分收回了2-3年的余額。此時，本年年末3年以上的余額屬于上年年末2-3年余額中的一部分。

　　“小于或等于”的情形：本年度未收回上年年末2-3年的余額。此時，本年年末3年以上的余額包含了上年年末2-3年余額的全部。

　　2.類似地，上年年末3年以上的應收余額可以大于、也可以小于或等于本年年末3年以上的應收余額。

　　3.如存在企業購并，上述勾稽關系可能被破壞。

　　【問題】控制的預期偏差率為什么和控制測試的范圍同向變動??控制偏差率越高，擬信賴控制程度不是越低嗎?

　　【回復】控制偏差率越高，注冊會計師在實施控制測試時，要獲取更多的審計證據，證明控制是有效的，所以控制的偏差率與控制測的范圍是同向變動的

　　您說的是預期控制的偏差率越高，控制的信賴程度越低，越要少實施控制測試，指的是在實施控制測試前，注冊會計師要了解被審計單位的內部控制的預期有效性，如果預期有效，也就是預期的偏差率低，要實施更多測試，是反向變動的;

　　但是這里的控制偏差，指的是已經確定實施控制測試情況下，如果控制的偏差率越高，注冊會計師要實施更多的測試，獲取充分適當的審計證據。

　　第12章：

　　【問題】穿行測試和重新執行，老師您好，請問這兩個概念怎么辨析?

　　【回復】穿行測試主要是用在了解內部控制時使用，而重新執行主要是在控制測試程序中使用;重新執行是一項具體的審計程序，而穿行測試是多種審計程序的綜合運用。從以上描述來看，重新執行主要是確定內部控制的有效性，而穿行測試主要是了解內部控制的流轉過程，并在這個流轉過程的了解中來掌握相關內部控制的具體情況。因此在了解內部控制的過程中，穿行測試是適用的，而重新執行并不適用。舉例如下：

　　重新執行是就某一項內部控制的程序由CPA獨立重新做一下，比如重編銀行余額調節表;穿行測試CPA可以針對某一筆銷售交易，從頭至尾地檢查一下其在各個環節的控制。

　　第13章：

　　【問題】請問老師只要是有舞弊就一定要溝通嗎?

　　【回復】這一點老師可以結合教材第293頁給予解答：

　　當注冊會計師已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，盡快提請適當層級的管理層關注這一事項是很重要的。

　　如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。

　　如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　所以結合以上內容，當確定或懷疑存在的時候，都是要溝通的。

　　第17章

　　【問題】應對會計估計的特別風險的審計程序是哪三個?

　　【回復】應對的程序如下：

　　(1)評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因。在沒有考慮替代性假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(2)評價管理層使用的重大假設是否合理。如果假設的合理變化可能對會計估計的計量產生重大影響，則這些假設被視為重大假設。

　　(3)當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。

　　【問題】審計報告的意見類型：老師，您好，請問非無保留，保留，否定意見，都是什么區別，是叫法不同還是程度不同呢?

　　【回復】叫法不同，程度不同，出具的背景也是不同的，非無保留是一個總稱的，包括保留、否定，無法表示意見這三種。而如果是錯報重大不廣泛，是保留，錯報重大且廣泛，是否定，而審計范圍受限重大不廣泛，是保留，審計范圍受限重大且廣泛，是無法表示，這部分教材19章會專門介紹以及詳細區分的，這塊先了解一下就可以的。

　　第21章

　　【問題】請問老師，什么叫上市實體，與上市公司是什么區別?

　　【回復】上市公司是指公開發行股票的公司，不包括公開發行債券的公司，而上市實體則包括公開發行股票和債券的公司。上市實體要比上市公司的范圍要廣。 涉及到的公眾利益的面比較廣泛，屬于公眾利益實體。

　　1.公眾利益實體包括上市公司和法律規定的實體。

　　2.公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者,注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。

　　3.電信類公司,大部份都上市。沒有上市的也擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者。 如果審計客戶具有公眾利益實體性質的話，則屬于公眾利益實體的審計客戶的范疇。除了上市以外，凡是滿足所描述條件的，便屬于公眾利益實體，比如一個公司雖沒有上市，但業務性質特殊，如金融、保險業務，或涉及的利益相關者甚多，或公司的規模龐大等等，都可以被定義為公眾利益實體。

　　第22章：

　　【問題】重大類別是指什么?

　　【回復】指的是賬面金額超過實際執行的重要性的賬戶

　　第23章：

　　【問題】高級合伙人跟關鍵審計合伙人怎么區分?

　　【回復】關鍵審計合伙人主要是指項目合伙人、項目質量控制復核人以及其他審計合伙人(主要是能夠對財務報表中涉及的事項作出重大判斷或者關鍵決策的合伙人)。而這個高級合伙人更加傾向于在事務所的管理上出于較高級別的審計合伙人(比如所長)。當然，高級合伙人可能成為關鍵合伙人，關鍵合伙人也有可能是高級合伙人。關鍵審計合伙人是針對項目組這個概念說的，而高級合伙人是針對事務所這個實體來說的。在高級合伙人成為項目組的關鍵審計合伙人并擬加入審計客戶，那么適用的“冷卻期”要求就是審計客戶已經對外發布了自關鍵合伙人不再擔任擬加入審計客戶的項目審計的關鍵合伙人起至少涵蓋12個月的財務報表。

　　其實注會再難也只是一次考試而已，人生中有很多事情比這要難得多。不要認輸，不要放棄才是達到目標的唯一方法。注會準考證打印時間9月18日至9月30日、10月9日至10月11日，千萬不要錯過。

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