注冊會計師考試進(jìn)入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，東奧小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA審計考試。

　　【名師視頻講解】抽樣風(fēng)險>>>>>

　　(一)抽樣風(fēng)險的定義

　　抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。

　　(1)4000/4000：沒有抽樣風(fēng)險

　　(2)4000/3000：總體規(guī)模4000，樣本3000

　　(3)4000/300：總體規(guī)模4000，樣本300

　　(4)4000/30：總體規(guī)模4000，樣本30

　　(二)抽樣風(fēng)險的類別

　　1.控制測試中的抽樣風(fēng)險

　　2.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

　　1.控制測試中的抽樣風(fēng)險

　　控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。

　　【提示】控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序(教材174/8.3，控制測試的含義)。

　　(1)信賴過度風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

　　信賴過度風(fēng)險，是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。

　　【解讀】例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為2%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論。

　　然而，事實可能并非如此。

　　假設(shè)實際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行無效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴過度風(fēng)險”可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計效果。

　　(2)信賴不足風(fēng)險(“冤枉好人”)

　　信賴不足風(fēng)險，是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。

　　【解讀】例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行無效”的結(jié)論。

　　然而，事實可能并非如此。

　　假設(shè)實際偏差率為3%(低于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行有效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行無效，這就是“信賴不足風(fēng)險”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴不足風(fēng)險”可能會使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，影響審計效率。

　　2.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

　　細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。

　　【提示】細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計價等(教材P182/8.4，實質(zhì)性程序的含義)。

　　(1)誤受風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

　　誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。

　　【解讀】注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?/p>

　　(2)誤拒風(fēng)險(“冤枉好人”)

　　誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

　　【解讀】注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。

　　(三)抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　表4-1　　　　　　　抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　【解讀】如表4-1，在控制測試中，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性(“信賴過度風(fēng)險”)，或在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在(“誤受風(fēng)險”)，這兩類抽樣風(fēng)險通常會使注冊會計師得出錯誤的結(jié)論，影響審計效果。

　　相反，在控制測試中，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性(“信賴不足風(fēng)險”)，或在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在(“誤拒風(fēng)險”)，這兩類抽樣風(fēng)險通常導(dǎo)致注冊會計師實施額外的工作，影響審計效率。

　　經(jīng)典題解

　　【例?單選題】下列有關(guān)信賴過度風(fēng)險的說法中，正確的是(　　)。(信賴過度風(fēng)險-2016年)

　　A.信賴過度風(fēng)險屬于非抽樣風(fēng)險

　　B.信賴過度風(fēng)險影響審計效率

　　C.信賴過度風(fēng)險與控制測試和細(xì)節(jié)測試均相關(guān)

　　D.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴過度風(fēng)險

　　【解析】選項A錯誤，信賴過度風(fēng)險屬于抽樣風(fēng)險;選項B錯誤，信賴過度風(fēng)險影響審計的效果;選項C錯誤，信賴過度風(fēng)險與控制測試相關(guān)，與細(xì)節(jié)測試不相關(guān)。

　　【答案】D

　　(四)降低抽樣風(fēng)險的對策

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

　　經(jīng)典題解

　　【例1?單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是(　　)。(抽樣風(fēng)險-2016年)

　　A.在使用非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以對抽樣風(fēng)險進(jìn)行定性的評價和控制

　　B.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險

　　C.注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險

　　D.無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

　　【解析】注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險，選項C錯誤。

　　【答案】C

　　【例2?多選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有(　　)。(抽樣風(fēng)險-2014年)

　　A.誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效果

　　B.誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果

　　C.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效率

　　D.誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效率

　　【解析】誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果(選項B正確)，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效率(選項C正確)。

　　【答案】BC

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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