2017注冊會計師《審計》答疑精華：重新執行
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【問題】重新執行和穿行測試的含義與區別?
【回答】
1.重新執行是指注冊會計師重新執行被審計單位的內部控制。該程序需要耗費較多的時間資源，僅在詢問、觀察、檢查三種程序均無法確定內部控制的執行效果時，注冊會計師才考慮在控制測試執行的。
例如，針對銷售發票復核的這項內部控制。注冊會計師可以詢問復核與開票人員是否職務分離，觀察復核人員的復核工作過程，檢查復核后發票是否簽字、蓋章等。
但上述程序都不足以使注冊會計師評價或確定復核的效果，比如復核過的發票是否不含有錯誤。為了能形成有關復核效果的結論，注冊會計師可能會實施重新執行程序。將復核人員復核過的發票再重新復核一遍，以確定復核的效果。
重新執行屬于控制測試程序，但是在控制測試中也不常使用。因為注冊會計師通常會認為實施重新執行不符合成本效益的原則。
2.穿行測試是指注冊會計師追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。
通過追蹤某筆或某幾筆[量少]交易在業務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執行[幾乎包括全部環節]，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致[了解的“接地氣”程序]，并確定相關控制是否得到執行。
穿行測試屬于了解內部控制時經常使用的審計程序。
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