2018《初級會計實務》知識點：可供出售金融資產的持有
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【內容導航】：
（一）可供出售金融資產的持有
（二）現金股利或債券利息的賬務處理
（三）資產負債表日
【所屬章節】：
本知識點屬于《初級會計實務》科目第一章資產第七節可供出售金融資產的內容。
【知識點】：可供出售金融資產的持有
(三)可供出售金融資產的持有
1.現金股利或債券利息的賬務處理
企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行處理。
(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日應當按照可供出售金融資產的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按照可供出售金融資產的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”科目。
(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日應當按照可供出售金融資產的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產—應計利息”科目，按照可供出售金融資產的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”科目。
會計分錄：
借：應收利息(分期付息債券，面值×利率)
可供出售金融資產—應計利息(一次還本付息債券， 面值×利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)
可供出售金融資產—利息調整(差額，或借方)
【提示】可參照持有至到期投資的相關內容掌握，無非是把“持有至到期投資”科目替換為“可供出售金融資產”科目。
2.資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。
資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
會計分錄：
| 股票投資 | （1）公允價值高于其賬面余額的差額 |
| 借：可供出售金融資產—公允價值變動 | |
| 貸：其他綜合收益 | |
| （2）公允價值低于其賬面余額的差額 | |
| 借：其他綜合收益 | |
| 債券投資 | 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 |
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