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　　【內容導航】：

　　(一)與收益相關的政府補助

　　(二)與資產相關的政府補助

　　(三)已確認的政府補助需要返還的會計處理

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十五章政府補助第二節政府補助的會計處理

　　【知識點】：與收益相關的政府補助;與資產相關的政府補助;已確認的政府補助需要返還的會計處理

　　第二節 政府補助的會計處理

　　與收益相關的政府補助

　　與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

　　【提示】企業因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同，計入當期損益或者在項目期內分期確認為當期損益。

　　【例1】C企業因20×2年安置職工就業，按照國家有關規定可申請財政補貼資金20萬元，C企業按規定辦理了補貼資金申請手續。20×3年3月，該企業實際收到了財政撥付的補貼資金20萬元。

　　C企業實際收到財政撥款時，賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　【例2】D企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按照國家有關規定，該企業的這種產品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。20×3年1月，該企業實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。

　　D企業實際收到退回的增值稅額時，賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　與資產相關的政府補助

　　企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

　　相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

　　【例3】20×1年2月，乙企業需購置一臺環保設備，按照國家有關政策，乙企業當月向政府有關部門提出240萬元的補助申請。

　　20×1年3月，政府有關部門批準了乙企業的申請，并于20×1年4月1日撥付乙企業240萬元財政撥款。20×1年4月30日，乙企業購入不需安裝環保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年4月，乙企業出售了這臺設備，取得價款20萬元(假定不考慮其他因素)。

　　乙企業的賬務處理如下：

　　(1)20×1年4月1日實際收到財政撥款，確認遞延收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　(2)20×1年4月30日購入設備：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每個資產負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：

　?、儆嬏嵴叟f：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　?、诜謹傔f延收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(4)20×9年4月出售設備，同時轉銷遞延收益余額

　?、俪鍪墼O備：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 3 840 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　②轉銷遞延收益余額

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　企業取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產時，應當首先同時確認資產(固定資產或無形資產等)和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。

　　【例題?單選題】2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應確認的營業外收入為(　　)萬元。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　【答案】A

　　【解析】與資產相關的政府補助，應在收到價款時先確認為遞延收益，然后自資產開始折舊時起，在資產使用壽命內分期攤銷確認營業外收入，所以2015年度甲公司應確認的營業外收入=60/10×6/12=3(萬元)。

　　【例題?多選題】公司為境內上市公司，2016年發生的有關交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發生虧損的補貼600萬元。甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有(　　)。

　　A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼600萬元確認為當期營業外收入

　　C.取得其母公司投入2000萬元資金確認為股本及資本公積

　　D.因聯營企業可供出售金融資產公允價值增加，按比例確認其他綜合收益300萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關的政府補助，應當于收到時確認為營業外收入，選項A錯誤。

　　已確認的政府補助需要返還的會計處理

　　已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(一)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

　　(二)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

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