2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：龍彥2017-08-16 17:48:12

　　2017年稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理2017年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　應(yīng)納稅額的審核

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第十一章第53講土地增值稅納稅申報(bào)和納稅審核(2)

　　【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)納稅額的審核

　　增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

　　【提示】建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。

　　【例題1·單選題】位于市區(qū)的某商貿(mào)公司(增值稅一般納稅人)2016年12月銷售一棟舊辦公樓(選擇按簡易計(jì)稅方法)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2013年1月，購價(jià)為600萬元，繳納契稅18萬元(能提供完稅憑證)。該公司銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅為( )萬元。

　　A.63.48

　　B.64.55

　　C.76.22

　　D.76.42

　　【答案】A

　　【解析】銷售收入=1000/(1+5%)=952.38(萬元)，銷售舊的辦公樓需要繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加合計(jì)=(1000-600)/(1+5%)×5%×(7%+3%+2%)=2.29(萬元);因?yàn)闊o法取得評(píng)估價(jià)格，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%扣除，600×(1+5%×4)=720(萬元);可以扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)為720+2.29+18+0.5=740.79(萬元)，增值額=952.38-740.79=211.59(萬元)，增值率=211.59/740.79=28.56%，應(yīng)納土地增值稅=211.59×30%=63.48(萬元)。

　　【例題2·簡答題】某市貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，于2016年8月16日將擁有的商鋪以800萬元出售(該公司選擇按簡易辦法計(jì)稅)。經(jīng)審核該商鋪購房發(fā)票顯示開票日期為2011年1月18日，金額為500萬元;繳納契稅15萬元(可以提供完稅憑證)、印花稅0.25萬元，支付手續(xù)費(fèi)10萬元;商鋪購進(jìn)后發(fā)生裝修費(fèi)用75萬元，商鋪于2011年6月18日開始投入使用。貿(mào)易公司除將印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”外，商鋪購置的價(jià)款、稅費(fèi)和裝修費(fèi)均計(jì)入“固定資產(chǎn)”，合計(jì)原值為600萬元。截止到出售時(shí)，商鋪己累計(jì)計(jì)提折舊140萬元。(2013年改編)

　　問題：

　　1.說明商鋪出售時(shí)需要繳納哪些稅費(fèi)，并計(jì)算稅費(fèi)(不考慮地方教育附加);

　　2.計(jì)算商鋪出售后應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額。

　　【答案及解析】

　　1.(1)出售購入商鋪應(yīng)繳納增值稅、城維稅、教育附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。

　　(2)增值稅=(800-500)/(1+5%)×5%=14.29(萬元);

　　(3)城維稅=14.29×7%=1(萬元);

　　(4)教育費(fèi)附加=14.29×3%=0.43(萬元);

　　(5)印花稅=800×0.5‰=0.4(萬元);

　　(6)土地增值稅

　　增值額=800/(1+5%)-[500×(1+6×5%)+1.43+0.4+15]=761.9-666.83=95.07(萬元);

　　增值率=95.07÷666.83×100%=14.26%，適用土地增值稅稅率為30%;