稅務(wù)師知識點是考試的基石，不能熟練掌握知識點，就如同上了戰(zhàn)場卻沒有“軍糧”。小編特此為各位整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：應(yīng)納稅所得額的審核。

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于第十章30講企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報

　　【知識點】

　　應(yīng)納稅所得額的審核

　　直接法：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

　　間接法：

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(一)收入總額的審核

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】根據(jù)國稅函[2008]875號文規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。

　　【例題·簡答題】2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備出售協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定甲公司將自產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，不含稅售價1000萬元，成本900萬元。同時，雙方簽訂補充協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，甲公司將于2017年4月30日將該設(shè)備回購，不含稅回購價格為1200萬元。分析甲公司是否應(yīng)在2016年度匯算清繳時確認收入，并簡述理由。

　　【答案】

　　甲公司不應(yīng)確認收入，根據(jù)規(guī)定，甲公司將設(shè)備出售給乙公司不滿足《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于銷售貨物收入的確認條件，即“企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制”。同時企業(yè)所得稅收入確認應(yīng)秉承實質(zhì)重于形式原則，本例中甲公司實質(zhì)上是以設(shè)備抵押或質(zhì)押向乙公司借款，然后到期后還本還息。所以并不滿足企業(yè)銷售收入的確認條件，不能確認收入。

　　【延伸】

　　設(shè)備出售：

　　甲公司的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 170

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900(如果貨物未發(fā)出則無需編制)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　計提利息：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(40×5)

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　回購設(shè)備：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　 204

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1404

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【注意】會計準則中除以上四條外還有“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為企業(yè)確認收入的條件。

　　【提示】下列商品銷售方式，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)的時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　2.勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)或服務(wù)。

　　(1)稅法規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機械、設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)會計準則規(guī)定：提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的按照完工百分比法確認收入。

　　提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的按以下方式確認收入：

　　①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

　　稅務(wù)師考試最重實際問題的解決，請各位考生針對習題多加練習。小編為你奉上稅務(wù)師每日一練匯總，助您取得優(yōu)異成績。