注冊會計師每日攻克一考點：一般借款利息費用資本化金額的確定

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-08 10:13:51

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3科

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日均>3h

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　　【名師視頻講解】一般借款利息費用資本化金額的確定>>>>>

　　【注會考點】一般借款利息費用資本化金額的確定

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　　【要點】一般借款利息資本化金額應與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　【提示】兩者口徑要一致。

　　(1)累計資產(chǎn)支出(超過專門借款)加權(quán)平均數(shù)

　　=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　【要點】

　　①加權(quán)”是指以支出占用的時間為權(quán)數(shù)計算。累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算的分子是允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù)。通常情況下，用支出所占用的天數(shù)作為分子，資本化期間的時間作為分母，以此來計算權(quán)數(shù)。如果按年資本化，1月1日的支出，權(quán)數(shù)為360/360;7月1日的支出，權(quán)數(shù)為180/360。如果按季進行資本化，那么1月1日的支出，權(quán)數(shù)就是90/90，2月1日的支出，權(quán)數(shù)就是60/90，3月1日的支出，權(quán)數(shù)就是30/90。

　　②在連續(xù)計算一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)生的資產(chǎn)支出在計算本期的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時應全面考慮，不能僅考慮本期實際支出金額。

　　【例題】企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：

　　2015年1月1日支出100萬元，3月1日支出80萬元，12月1日支出40萬元;2016年1月1日支出50萬元，7月1日支出90萬元。

　　2015年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)

　　=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(萬元)。

　　2016年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)

　　=(100+80+40)×360/360+50×360/360+90× 180/360=315(萬元)。

　　(2)所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　①如果利息費用資本化金額按年計算，則分子應為各筆一般借款在本年的利息，計算出的加權(quán)平均利率為年利率;如果利息費用資本化金額按季度計算，則分子應為各筆借款在本季度的利息，計算出的加權(quán)平均利率為季利率。

　　②如果既有上期或本期期初借入的，還有本期中間某一時點借入的，則上期或本期期初借入一般借款的權(quán)數(shù)為1，本期中間某一時點借入的，要按照時間權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均數(shù)。例如在按年資本化的情況下，1月1日借入的款項，權(quán)數(shù)是360/360，7月1日借入的款項權(quán)數(shù)是180/360。

　　【例題】某企業(yè)于2015年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未取得專門借款，建造期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：

　　①2014年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年;

　　②2015年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。

　　要求：計算一般借款2015年和2016年的資本化率。

　　【答案】

　　一般借款2015年的資本化率

　　=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)

　　=7.52%

　　一般借款2016年的資本化率

　　=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

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