《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的知識(shí)融合，“會(huì)計(jì)”占比73%，“財(cái)務(wù)管理”占比27%。可見學(xué)好會(huì)計(jì)對(duì)通過稅務(wù)師是至關(guān)重要的，學(xué)習(xí)時(shí)可以選擇一位會(huì)計(jì)名師幫助自己。如果大家對(duì)東奧了解的話，一定知道張志鳳老師的大名。為了幫助大家通過稅務(wù)師考試，小編為大家?guī)?a href="http://www.cs-yf.com/c/2016-04-26/484252.shtml" target="_blank" style="color: rgb(0, 0, 255); text-decoration: none;">張志鳳老師的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)分享。

　　財(cái)會(huì)名師——張志鳳簡(jiǎn)介

　　留美學(xué)者、教授，北京會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)常務(wù)理事。擁有二十幾年財(cái)會(huì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，是教學(xué)界領(lǐng)袖級(jí)人物。編著的“輕松過關(guān)”系列圖書連續(xù)暢銷18年。

　　授課特點(diǎn)

　　語言洗煉、畫龍點(diǎn)睛。能用“簡(jiǎn)單”例子和“經(jīng)典”總結(jié)將“復(fù)雜”問題理清楚、講明白。例題精煉、解析精要、命中率高。

　　考前知識(shí)點(diǎn)分享：存貨的期末計(jì)量

張志鳳

　　【知識(shí)點(diǎn)概述】存貨的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

　　【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則，作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　(2)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　②需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　③資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定，其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

　　可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法如下圖所示。

　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

　　如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(4)用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

　　【例題?單選題】2016年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2016年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2016年12月31日D材料的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價(jià)值為99萬元。

　　3.材料期末計(jì)量特殊考慮

　　材料期末計(jì)量如下圖所示。

　　【例題?單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。期末原材料的賬面余額為1 200萬元，數(shù)量為120噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10.5萬元(不含增值稅，下同)。將該原材料加工成240臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額1 100萬元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。期末該原材料市場(chǎng)上每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.1 068

　　B.1 180

　　C.1 080

　　D.1 200

　　【答案】B

　　【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品，所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)該Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)確定，Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬元)，Y產(chǎn)品成本=1 200+1 100=2 300(萬元)，Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，原材料可變現(xiàn)凈值=2 280-1 100=1 180(萬元)，因此期末該原材料的賬面價(jià)值為1 180萬元，選項(xiàng)B正確。

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