注冊會計師專業階段準考證打印時間為9月18日至9月30日、10月9日至10月11日期間，大家在專心備考的同時也要注意一下不要錯過準考證打印，東奧小編為大家整理出答疑板中關于CPA會計科目的常見問題匯總，為大家答疑解惑，提高備考效率。

　　【問題1】交易性金融資產出售時的投資收益=出售凈價-取得時成本

　　出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　投資累計的投資收益或影響損益的金額=現金流入-現金流出

　　那持有至到期金融資產與可供出售金融資產對應的是怎樣的?

　　【回復】可供出售金融資產：

　　處置時對損益的影響=終止確認時的投資收益=處置所得-賬面價值±其他綜合收益轉入投資收益的金額

　　這是因為可供出售金融資產終止確認時，只涉及到投資收益這一個損益科目，所以處置時對損益的影響與對投資收益的影響金額是一樣的。

　　進一步分析：

　　如果是可供出售的權益工具，沒有發生過減值，由于賬面價值±其他綜合收益轉入投資收益的金額=取得成本，所以處置時的投資收益=處置所得-取得成本。

　　如果是可供出售的權益工具，之前發生過減值，則由于其他綜合收益是從減值后重新開始計算的，所以賬面價值±其他綜合收益轉入投資收益的金額=減值時的公允價值，所以處置時的投資收益=處置所得-減值時的公允價值。

　　如果是可供出售的債務工具，無論之前沒有發生過減值，由于其他綜合收益的金額就是攤余成本與賬面價值的差額，所以，賬面價值±其他綜合收益轉入投資收益的金額=攤余成本，所以，處置時對損益的影響=終止確認時的投資收益=處置所得-攤余成本。

　?、購馁徣氲教幹么_認的“投資收益”=持有期間的投資收益(利息、股利)+處置時點確認的投資收益(處置凈收款與資產賬面價值之間的差額+其他綜合收益結轉至投資收益的金額)

　?、趶馁徣氲教幹脫p益(利潤)的影響：因為可供出售金融資產影響損益的因素只有投資收益(假設不考慮資產減值)，所以對損益的影響總額就是從購入到處置確認的“投資收益”總額

　　③從購入到處置確認的“投資收益”=從購入到處置損益(利潤)的影響=現金總流入-現金總流出

　　【問題2】什么是衍生金融工具 主要包括哪些?

　　【回復】衍生金融資產也叫金融衍生工具，是與基礎金融產品相對應的一個概念，指建立在基礎產品或基礎變量之上，其價格隨基礎金融產品的價格(或數值)變動的派生金融產品。這里所說的基礎產品是一個相對的概念，不僅包括現貨金融產品(如債券、股票、銀行定期存款單等等)，也包括金融衍生工具。作為金融衍生工具基礎的變量則包括利率、匯率、各類價格指數甚至天氣(溫度)指數等。

　　非衍生金融資產也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉換債券、股票等等。

　　兩者最主要的區別：衍生金融資產是由非衍生金融資產所衍生出來的。衍生金融資產比如期貨、期權、貨幣的交換等。

　　【問題3】總結一下可供出售金融資產和交易性金融資產的相同點及不同點，應該如何區分，在會計賬務處理時，課件老師講，交易性金融資產的其他綜合收益轉投資收益對利潤沒影響，可供出售金融資產中，其他綜合收益轉投資收益對利潤有影響，應該如何理解?

　　【回復】1.可供出售金融資產購入時候交易費用計入成本， 交易性金融資產購入時候交易費用計入投資收益借方。

　　可供出售金融資產持有期間變動計入其他綜合收益，交易性金融資產持有期間變動計入公允價值變動損益 。

　　2.出售時候可供出售金融資產影響損益= 出售凈價- 上期末賬面價值+ 其他綜合收益結轉投資收益金額。

　　出售時候交易性金融資產影響損益=出售凈價-上期末賬面價值。

　　公允價值變動損益結轉投資收益，借貸方都是利潤表科目

　　借：公允價值變動損益 減少利潤 10

　　貸：投資收益 增加利潤假定10

　　合計影響利潤+10-10=0 。

　　【問題4】對這段話不理解，請解答一下：附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合　約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

　　看漲期權：買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格買進一定數量標的物的權利。

　　看跌期權：賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格賣出一定數量標的物的權利。

　　重大價外期權：行權可能性很小

　　重大價內期權：行權可能性很大

　　【回復】看漲期權：即買入期權，指期權購買者擁有在期權合約有效期內以執行價格買進一定數量標的物的權利，意思就是說我現在將金融資產出售給您，那么我們現在簽訂一項條約，我現在付給您一部分對價，將來這個金融資產漲到50萬以上，我有權以50萬元的價格買回來;

　　看跌期權：即賣出期權，指期權購買者擁有在期權合約有效期內以執行價格賣出一定數量標的物的權利 ，意思就是說我現在將金融資產出售給您，那么您覺得的這個金融資產將來價格會下跌，那么您現在就會付給我一部分對價，將來這個金融資產的價格低于50萬元以下，您有權以50萬元的價格賣給我

　　重大價外期權，行權可能性很小

　　重大價內期權：行權可能性很大

　　所以說，無論是看漲期權還是看跌期權，只要是重大價內期權，行權可能性就很小，我們是應該終止確認的;但是如果是重大價外期權，行權可能性很大，我們是不能終止確認的

　　1.重大價外看漲期權，我將來很有可能將這個金融資產買回來

　　2.重大價外看跌期權，您將來很有可能將這個金融資產賣給我

　　3.重大價內看漲期權，我將來將金融資產買回來的可能性很小

　　4.重大價內看跌期權，您將來將金融資產賣給我的可能性很小

　　【問題5】這兩句話理解不了：1.當且僅當相關活動的決策要求集體控制該安排的參與方一直同意時才存在共同控制。2.如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。

　　【回復】對于存在兩個或兩個以上的組合可以控制，那么形成的是共同經營，因為今天我和您可以控制這個企業，明天我和他也可以控制這個企業，那么對于被控制的這個企業來說，今天聽您的，明天聽他的，那么就不屬于共同控制了，因此我和您的控制權只是暫時的，可以被其他組合取代，因此我們將這部分作為共同經營，只有我和您是唯一的組合，沒有人能撼動這個組合，那么這才是您和我一起共同控制~所以這也就是為什么教材中強調只有唯一的組合才是共同控制，有兩個或兩個以上的組合就不屬于共同控制了。

　　【問題6】反向購買商譽的理解：為什么沒有考慮占被購買方的份額?

　　【回復】我們在處理的時候，反向購買時候，會計母公司沒有合并成本，會假定增發股數取得相同比例股權，增發股數就取得剩余45.45%部分股權，計算商譽會看成100%股權比例，直接減去凈資產公允價值金額。

　　【問題7】不理解這句話，請老師舉例說明。發行債務性債券支付的直接費用，其中債券若為折價發行，該部分費用增加折價的金額;若為溢價發行應減少溢價的金額。

　　【回復】1.比如債券面值是1000，發行價900， 費用是10

　　借：銀行存款 900

　　應付債券-利息調整 100

　　貸：應付債券-面值 1000

　　費用

　　借：應付債券- 利息調整 10

　　貸：銀行存款 10(這筆利息調整是增加折價100 這部分金額，總計折價是100+10=110)

　　2.若溢價發行，假定發行價是1100，費用還是10

　　借：銀行存款 1100

　　貸：應付債券-面值 1000

　　-利息調整 100

　　費用

　　借：應付債券- 利息調整 10(這筆是減少溢價貸方計入利息調整100 金額，合計貸方利息調整是100-10=90)

　　貸：銀行存款 10

　　【問題8】有關可供出售金融資產的公允價值變動和攤余成本是不是可以這么理解呢?就是如果可供出售金融資產不發生減值，那么攤余成本是攤余成本，公允價值是公允價值，兩者之間沒什么關系每期期末各算各的，但是如果可供出售金融資產出現了減值，那么就要調攤余成本至公允價值，差額走其他綜合收益，也就是：借：其他綜合收益貸：可供---公允價值變動

　　【回復】是這樣的，如果說發生了減值的話，在計算攤余成本的金額的時候， 是要將減值的金額減掉的。

　　但是，如果說發生了公允價值變動的話， 那么在計算攤余成本的時候，是不應該進行考慮的，這里給您總結一下：

　　針對可供出售金融資產——債券投資：

　　(1)攤余成本按照初始確認金額和實際利率計算的。體現為“可供出售金融資產——成本”和“可供出售金融資產——利息調整”兩個明細科目金額的合計數。

　　(2)可供出售金融資產期末按照公允價值計量，所以該金融資產期末的賬面價值=公允價值。

　　(3)期末公允價值與本期攤余成本之間的差為可供出售金融資產公允價值變動的累計金額。

　　期末：

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(攤余成本)+可供出售金融資產——公允價值變動(余額)=期末公允價值(賬面價值)

　　②期末公允價值-本期攤余成本=“可供出售金融資產——公允價值變動”科目余額(公允價值變動的累計金額)

　?、邸翱晒┏鍪劢鹑谫Y產——公允價值變動”科目余額-原已確認的“可供出售金融資產——公允價值變動”金額=本期應確認的“可供出售金融資產——公允價值變動”科目發生額

　　【問題9】這有什么不同?貸方科目的不同，說明了什么?代表什么?為什么不同?

　　1.吸收合并

　　借：資產減值損失

　　貸：商譽減值準備

　　2.控股合并

　　借：資產減值損失

　　貸：商譽--商譽減值準備

　　【回復】商譽是與整體相關的，所以在控股合并的時候我們是在合并報表中確認的商譽，吸收合并的時候我們是在個別報表中確認的商譽;

　　所以吸收合并形成的商譽發生減值的時候我們就在個別報表中進行減值就可以了，貸方就是商譽減值準備;

　　控股合并中形成的商譽的減值是在合并報表中做的，合并報表中是要體現項目的，所以不能用商譽減值準備，要用一級科目商譽。

　　【問題10】請問如何理解直接支出中直接的概念?例如“將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續使用的工廠”，如果不發生重組也就不會發生這項支出，并且這項支出和遣散員工支出感覺都是由于重組所直接導致的啊。請問應該如何理解直接支出的概念?

　　【回復】1.你說的設備轉移支出是重組導致，是間接支出，若沒有這個支出，重組一樣可以進行的，不會因為設備沒有轉出這個廠房，重組就必須停止的，這個支出才會作為間接支出。

　　2.直接支出比如職工辭退費，這個若不解決，職工不會答應的， 就無法做這個重組業務， 這個是直接支出。

　　廠房的合同撤銷需要支付違約金，這個有合同保證，對方可以起訴的， 不做這個支出會影響重組進行，會是直接支出。

　　其他支出都是間接支出，都是以后的繼續生產項目的支出金額， 現在不做不會影響重組進行的，會是間接支出。

　　【問題11】有時怎么辭退發生的補償款要計算。有時又不需要計算。請老師幫列一下需要計算和不需計算的情況!

　　【回復】題目問報表項目， 辭退福利會計科目計入應付職工薪酬，報表項目計入應付職工薪酬，不用考慮。

　　若題目只是說計入預計負債金額，辭退福利屬于廣義預計負債，會考慮。

　　題目說影響損益金額， 辭退福利計入管理費用， 會考慮。

　　【問題12】金融負債，權益工具，復合金融工具到底要怎么辨認?

　　【回復】1.如果題目表明有強制支付股利或是利息義務，強制支付現金或是其他資產，就是金融負債。

　　沒有強制義務，自己決定是否支付利息或是股利，就是權益工具 。

　　2.題目涉及的優先股結轉普通股， 看轉換股數是否固定，固定就是權益工具，不固定股數就是金融負債 。

　　轉換股數= 面值100/ 市價，市價變化，股數變化，是金融負債 。

　　3.復合金融工具比如可轉債，可轉債里面應付債券就是負債價值，還有轉股權，可以將債券轉為股票，是權益工具， 同時含負債和權益工具核算。

　　還有不可贖回優先股這個是權益工具性質，強制支付股利屬于負債性質， 同時具有這兩個性質屬于復合金融工具

　　【問題13】以優先股為例，分別舉金融負債、金融資產、權益工具、復合金融工具的情況并加以解釋。

　　【回復】1.甲公司發行了名義金額為10元人民幣的優先股，合同條款規定甲公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。

　　這個有強制轉股義務，而且轉換股數是10/股票市價，　市價變化，股數變化，是金融負債。

　　2.如果轉換股數是固定，比如就是10股，這種用固定股數結算是權益工具。

　　3.如果題目說不可以贖回優先股，條款規定3年后強制轉為普通股，轉換價格是前一工作日股票市價，

　　不可以贖回是權益性質，后面計算轉換股數=優先股金額/換日市價，股數變化，有負債性質，同時有權益和負債性質是復合工具。

　　4.如果購入優先股是作為的金融資產，可以計入可供出售金融資產，交易性金融資產核算。

　　【問題14】授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，相關分錄涉及的科目是什么?

　　【回復】如果是權益結算的股份支付：

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是現金結算的股份支付：

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　強化階段也是鞏固基礎、查漏補缺的重要時刻，東奧小編每天為大家整理CPA會計高頻考點，希望大家能夠輕松過關!

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