2017注冊會計師《會計》1-5章答疑精華匯總
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2017注冊會計師備考已經進入到了強化階段，各位考生在學習過程中難免會遇到一些難解的問題，東奧小編為大家整理出答疑板中關于CPA會計科目的常見問題匯總，為大家答疑解惑，提高備考效率。
【問題1】請問哪些資產的減值可轉回，哪些不能轉回呢?
【回復】1.能轉回減值的有：存貨，遞延所得稅資產，持有至到期投資，可供出售金融資產，貸款和應收款項;
不可以轉回減值的有：長期股權投資，采用成本模式計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽。
2.一般流動資產減值可以轉回，非流動資產減值不可以轉回，非流動資產一般價值減少以后回升可能性很小，制度上規定減值不可以轉回。
比較特殊的，持有至到期投資，可供出售金融資產是非流動資產，股票債券類存在價值波動，減值允許轉回。
只有可供出售金融資產股票類轉回減值計入其他綜合收益，其他資產減值都是通過損益轉回。
【問題2】什么叫“接受外來原材料加工制造的代制品”?能舉個例子嗎?代制品的所有權不屬于企業，為什么屬于存貨?
【回復】比如甲公司給乙公司加工藝術品，原材料是乙公司提供，
甲公司收到計入備查簿登記，甲公司加工時候：
借：勞務成本
貸：銀行存款或是應付職工薪酬等
完工：
借：庫存商品
貸：勞務成本
加工費部分屬于甲公司存貨。
乙公司存貨部分是他自己提供原材料部分。
【問題3】出借包裝物發生的存貨支出計入“銷售費用”，出租包裝物發生存貨的支出計入“其他業務成本”，請問出借包裝物和出租包裝物具體指什么情況，可以舉個例子嗎?
【回復】1.出借就是將你的包裝物借給對方，不收錢，你沒有收入，才會將包裝物價值計入你的費用核算。
借：銷售費用
貸：周轉材料-包裝物
2.出租是你將包裝物租賃給對方，收取錢對應其他業務收入，本著配比原則會將包裝物價值計入其他業務成本。
借：銀行存款
貸：其他業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
借：其他業務成本
貸：周轉材料-包裝物
【問題4】固定資產和存貨的盤盈盤虧在會計處理一樣嗎?會計分錄分別是怎樣的?
【回復】兩者會計處理不同。
1.存貨盤盈分錄如下：
借：存貨
貸：待處理財產損溢
借：待處理財產損溢
貸：管理費用
2.存貨盤虧分錄如下：
借：待處理財產損溢
貸：庫存商品等
借：管理費用(收發差錯或管理不善)
營業外支出 (意外損失)
貸：待處理財產損益：
應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)【只針對管理不善導致的損失金額 做進項稅轉出，其他原因不用轉出】
3.固定資產盤虧會計分錄
借：待處理財產損溢
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：營業外支出
貸：待處理財產損溢
4.固定資產盤盈會計分錄
借：固定資產
貸：以前年度損益調整——營業外收入
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——應交所得稅
借：以前年度損益調整——所得稅費用
貸：利潤分配——未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積
【問題5】請問委托加工物資的消費稅怎么處理，麻煩老師詳細說明一下。
【回復】1.如果收回以后繼續加工繳納消費稅的產品，以后還會繼續繳納消費稅，原來委托加工消費稅會抵扣，會計入應交稅費借方才可以抵扣。
2.如果收回直接出售，售價高于計稅價，以后會會繼續繳納消費稅，原來委托加工消費稅會抵扣，會計入應交稅費借方才可以抵扣。
3.如果直接出售，售價低于計稅價，原來委托加工交過消費稅，就不用繼續交消費稅，不用抵扣，直接將委托加工消費稅計入委托加工物資成本。
4.如果收回繼續加工不交消費稅的產品， 原來委托加工交過消費稅，就不用繼續交消費稅，不用抵扣，直接將委托加工消費稅計入委托加工物資成本。
【問題6】為什么使用提取的安全生產費用時要按形成固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。并且該固定資產在以后期間不再計提折舊。想知道原理。
【回復】原來計提專項儲備時候是計入生產成本
借：生產成本
貸：專項儲備
以后使用資金構建設備，若折舊還計入生產成本就重復，才會一次性計入累計折舊，以后不用折舊
借：專項儲備
貸：累計折舊
借貸方抵消專項儲備，就是生產成本對應累計折舊。
【問題7】請問無形資產攤銷的借方項目除用于生產產品的計入“制造費用”外，其余都計“管理費用”嗎?還有“生產成本”跟“制造費用”分別用于什么情況?
【回復】1.如果用于生產，會將攤銷計入制造費用或是生產成本，題目說明用于一種產品會直接計入生產成本;若不做說明，只是說生產產品，會將攤銷計入制造費用。
2.若是銷售部門使用計入銷售費用;研發用于其他無形資產，會將攤銷計入研發支出;出租的會將攤銷計入其他業務成本;其他一般都是計入管理費用。
強化階段也是鞏固基礎、查漏補缺的重要時刻，東奧小編每天為大家整理CPA會計高頻考點，希望大家能夠輕松過關!
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