2017注會《審計》高頻考點：重要性水平的確定
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注冊會計師備考正在如火如荼的進行當中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學2017注會《審計》高頻考點：重要性水平的確定
【內容導航】
(一)財務報表整體的重要性(重點)
(二)影響審計固有限制的因素
(三)明顯微小的錯報臨界值(重點)
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃的內容
【高頻考點】重要性水平的確定
(一)財務報表整體的重要性(重點)
1.確定財務報表整體的重要性的總體要求
注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。
2.確定財務報表整體的重要性的方法
1.基本方法
注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一經驗百分比(得到一個恰當的金額)，作為“財務報表整體的重要性”。如圖2-4所示：
【解讀】如圖2-4所示，在選擇基準和某一經驗百分比時，注冊會計師需要運用職業判斷;在確定財務報表整體的重要性時，注冊會計師也需要運用職業判斷。
2.選擇基準(難點)
注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：
(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);
(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);
(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;
(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);
(5)基準的相對波動性。
3.審計實務中較為常用的基準舉例(如表2-3)
表2-3 常用的基準
被審計單位的情況 | 可能選擇的基準 |
1.企業的盈利水平保持穩定 | 經常性業務的稅前利潤 |
2.企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少 | 過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入 |
3.企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備 | 總資產 |
4.企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力 | 營業收入 |
5.開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值 | 凈資產 |
6.國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬各企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用 | 成本與營業費用總額 |
7.公益性質的基金會 | 捐贈收入或捐贈支出總額 |
4.選擇經驗百分比時應考慮的因素
在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：
(1)財務報表使用者的范圍;
(2)被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);
(3)財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如特殊目的財務報表的使用者)。
(二)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
1.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的要求
根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、一個或多個特定類別的賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
2.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素
下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，比如：
1.法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;
2.與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本);
3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。
(三)明顯微小的錯報臨界值(重點)
1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求
注冊會計師在制定總體審計策略和審計計劃時，需要確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。
2.確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素
在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：
1.以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額;
2.重大錯報風險的評估結果;
3.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;
4.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。
“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”
1.明顯微小錯報的臨界值可能是財務報表整體重要性的3%～5%，一般不超過財務報表整體重要性的10%。
2.“不重大錯報”有兩種情形
如果針對某一交易、賬戶余額或披露認定層次，“不重大錯報”是指低于對應的“實際執行的重要性”的錯報。如果針對判斷審計意見類型時，“不重大錯報”是指低于“財務報表整體的重要性”的錯報。
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