距離中級會計師考試又近一天，今天的中級會計備考你有哪些復習安排?準備攻克那些難點?小編為大家繼續整理中級會計實務的重要考點，大家要跟上復習的節奏哦!

  　 【名師視頻講解】

　　長期股權投資的初始計量

　　非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

　　非同一控制下的企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　(1)一次交換交易實現的企業合并

　　合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用通常是指購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。

　　【提示】企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金計入負債初始確認金額;發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

　　無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。

　　非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行賬務處理：

　　(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

　　(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。

　　(3)投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應一并轉入“投資收益”;交易性金融資產持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應一并轉入“投資收益”。

　　(4)投出資產為投資性房地產的，應區分其后續計量模式：若采用成本模式進行后續計量的，應按公允價值確認其他業務收入，按其賬面價值結轉其他業務成本;若采用公允價值模式進行后續計量的，應按公允價值確認其他業務收入，按其賬面余額結轉其他業務成本，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益和轉換時形成的其他綜合收益。

　　【教材例5-3】 2×09年3月31日，A公司取得B公司70%的股權，并于當日起能夠對B公司實施控制。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。不考慮相關稅費等其他因素影響。

　　A公司支付的有關資產購買日的賬面價值與公允價值

　　表5-1　　　　2×09年3月31日　　　　 單位：元

　　【分析】

　　本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　【例題】2016年1月1日，甲公司以一臺固定資產向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占乙公司注冊資本的60%，該固定資產的賬面原價為8 000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他相關稅費。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 7 300

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 7 600

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 7 600

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例題】2016年5月1日，甲公司以一項專利權向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占丙公司注冊資本的70%，該專利權的賬面原價為5 000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4 000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　【例題】2016年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司)，占丙公司注冊資本的70%，該可供出售金融資產的賬面價值為3 000萬元(其中成本為3 100萬元，公允價值變動為-100萬元)，公允價值為3 200萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　 　　　　　　　　3 200

　　可供出售金融資產——公允價值變動　　　 　　　100

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 3 100

　　投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200

　　借：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　貸：其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　　　　100

　　除了每天幫助大家攻克一個重要考點之外，考生們自己也要多做中級會計練習題哦，熟能生巧勤能補拙，在不斷的做題中鞏固知識點，大家中級會計考試加油哦!

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