對于2017稅務師考試，天道酬勤，努力才會有收獲。東奧小編為大家整理《涉稅服務實務》知識點：企業涉稅會計主要會計科目的設置

　　【內容導航】：

　　一、“應交稅費”科目

　　二、“營業稅金及附加”科目

　　三、“所得稅費用”科目

　　四、“遞延所得稅資產”科目

　　五、“遞延所得稅負債”科目

　　六、“以前年度損益調整”科目(重要)

　　七、“營業外收入”科目

　　八、“其他應收款——應收出口退稅款”科目(詳見第九章)

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》科目第七章第一節企業涉稅會計主要會計科目的設置

　　【知識點】：企業涉稅會計主要會計科目的設置

　　一、“應交稅費”科目

　　本科目核算企業按照稅法規定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。

　　本科目還核算企業按其他規定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產資源補償費等。

　　企業不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

　　本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅共設三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整。

　　(一)增值稅一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”共設9個專欄(三級明細)進行核算。

　　1.“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務(營改增)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

　　企業購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”專欄，核算企業當月繳納本月(即：預繳)增值稅額(即：預繳本月增值稅)。

　　增值稅暫行條例規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

　　4.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理“免、抵、退”稅申報，按規定計算的應免抵稅額。

　　賬務處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　5.“轉出未交增值稅”專欄，核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。

　　6.“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務(營改增)應收取的增值稅額。

　　企業銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　【提示】考生們要結合《稅法(I)》中的正常銷售、混合銷售、視同銷售、兼營銷售、特殊方式銷售行為等內容學習，這部分內容非常重要，詳見第九章。

　　7.“出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關(國稅)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。

　　賬務處理：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　【提示】出口退稅內容詳見第九章。

　　8.“進項稅額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

　　【總結】考試重點科目是“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“出口退稅”。

　　小規模納稅人的增值稅核算

　　增值稅小規模納稅人，其收入的核算與一般納稅人相同，也是不含稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，只是由于小規模納稅人不得抵扣進項稅額，不需要設置若干專欄。

　　(二)“未交增值稅”二級明細科目(掌握)

　　1.本科目核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款)，轉入多預繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　月份終了，企業應將當月發生的應繳增值稅稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　次月申報繳納稅款：

　　借：應交增值稅——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【總結】一般納稅人按征收率計算的增值稅應記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算。

　　2.一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題。

　　(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，紅字貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　【提示】孰小原則。

　　(三)“增值稅檢查調整”專門賬戶(重要，掌握)

　　增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

　　1.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目(補稅);

　　2.凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目(抵稅);

　　3.全部調賬事項入賬后，結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　【提示】教材“(四)營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定”這部分內容安排在第九章講解。

　　(四)應繳消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加

　　1.消費稅

　　2.營業稅

　　3.資源稅

　　4.城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加。

　　【提示】城建稅稅率：城市7%;縣城、建制鎮5%;其他地區1%。

　　5.企業出售按“固定資產”核算的不動產，應繳納的相關稅費通過“固定資產清理”科目核算。

　　(五)應繳所得稅

　　1.企業按照稅法規定計算應繳的所得稅，

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　2.繳納時，

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(六)應繳土地增值稅

　　1.房地產開發企業轉讓其開發的房地產(新建商品房)，應繳納的土地增值稅：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　2.其他企業轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應計算應繳納的土地增值稅：

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　(七)應繳房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅

　　企業按規定計算應繳的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅時：

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交房產稅

　　應交稅費——應交城鎮土地使用稅

　　應交稅費——應交車船稅

　　【提示】印花稅不通過該“應交稅費”科目核算。

　　(八)應繳個人所得稅

　　(九)應繳礦產資源補償費

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　借：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　貸：銀行存款等

　　(十)應繳保險保障基金

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——保險保障基金

　　借：應交稅費——保險保障基金

　　貸：銀行存款

　　(十一)應繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

　　1.印花稅

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款等

　　2.契稅

　　借：固定資產(不動產)

　　無形資產(土地使用權)

　　貸：銀行存款等

　　3.車輛購置稅

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款

　　4.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　二、“營業稅金及附加”科目

　　三、“所得稅費用”科目

　　四、“遞延所得稅資產”科目

　　五、“遞延所得稅負債”科目

　　六、“以前年度損益調整”科目(重要)

　　(一)本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。

　　企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　(二)以前年度損益調整的主要賬務處理

　　1.企業調增以前年度利潤或減少以前年度虧損時(即增加利潤)，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時(即減少利潤)，借記“以前年度損益調整”，貸記有關科目。

　　2.由于以前年度損益調整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費-應交所得稅”;由于以前年度損益調整減少的所得稅，借記“應交稅費-應交所得稅”，貸記本科目。

　　3.本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”。

　　(三)本科目結轉后應無余額。

　　七、“營業外收入”科目

　　本科目屬于損益類科目，核算企業實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

　　八、“其他應收款——應收出口退稅款”科目(詳見第九章)

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