2017注會《財管》知識點：按作業成本法計算成本
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2017注冊會計師考試備考正處于基礎階段，這段時間我們的主要目標就是為以后的復習打下良好基礎，為了幫助大家科學學習注冊會計師，小編準備了財管知識點。
【知識點】作業成本的計算例示
(三)按作業成本法計算成本
【補充要求】采用作業成本法時，批次級作業成本庫按生產批次比例分配、夾克產品線作業成本庫按夾克線的生產批次分配、西服產品線作業成本按西服生產批次進行分配、生產維持成本庫分配基礎選擇直接人工成本，據此分配給每批產品。
表15-3 產量、直接人工和直接材料資料 單位：元
產品品種 | 夾克 | 西服 | 合計 | |||
型號 | 夾克1 | 夾克2 | 夾克3 | 西服1 | 西服2 | |
本月批次 | 8 | 10 | 6 | 4 | 2 | 30 |
每批產量（件） | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
產量（件） | 800 | 1000 | 600 | 400 | 200 | 3000 |
每批直接人工成本 | 3300 | 3400 | 3500 | 4400 | 4200 | |
直接人工總成本 | 26400 | 34000 | 21000 | 17600 | 8400 | 107400 |
每批直接材料成本 | 6200 | 6300 | 6400 | 7000 | 8000 | |
直接材料總成本 | 49600 | 63000 | 38400 | 28000 | 16000 | 195000 |
本月制造費用發生額如表15-4所示。
表15-4 制造費用發生額 單位：元
項目 | 金額 |
生產設備、檢驗和供應成本（批次級成本） | 84000 |
夾克產品線成本（產品級作業成本） | 54000 |
西服產品線成本（產品級作業成本） | 66000 |
其他成本（生產維持級成本） | 10800 |
制造費用合計 | 214800 |
制造費用分配率（直接人工） | 200% |
【解析】作業成本分配的第一步是計算作業成本動因的單位成本，作為作業成本的分配率
表15-6 作業成本分配率
作業 | 成本（元） | 批次（批數） | 直接人工（元） | 分配率 |
批次級作業成本 | 84000 | 30 | 2800（元/批） | |
夾克產品線成本 | 54000 | 24 | 2250（元/批） | |
西服產品線成本 | 66000 | 6 | 11000（元/批） | |
生產維持級成本 | 10800 | 107400 | 10.06% |
作業成本分配的第二步是根據單位作業成本和作業量，將作業成本分配到產品，如表15-7所示。
表15-7 匯總成本計算單 單位：元
型號 | 夾克1 | 夾克2 | 夾克3 | 西服1 | 西服2 | 合計 |
本月批次 | 8 | 10 | 6 | 4 | 2 | |
直接人工 | 26400 | 34000 | 21000 | 17600 | 8400 | 107400 |
直接材料 | 49600 | 63000 | 38400 | 28000 | 16000 | 195000 |
制造費用 | ||||||
分配率（元/批） | 2800 | 2800 | 2800 | 2800 | 2800 | |
批次相關總成本 | 22400 | 28000 | 16800 | 11200 | 5600 | 84000 |
產品相關成本： | ||||||
分配率（元/批） | 2250 | 2250 | 2250 | 11000 | 11000 | |
產品相關總成本 | 18000 | 22500 | 13500 | 44000 | 22000 | 120000 |
生產維持成本 | ||||||
分配率（元/每元直接人工成本） | 10.06% | 10.06% | 10.06% | 10.06% | 10.06% | |
生產維持成本 | 2655 | 3419 | 2112 | 1770 | 845 | 10800 |
間接費用合計 | 43055 | 53919 | 32412 | 56970 | 28445 | 214800 |
總成本 | 119055 | 150919 | 91812 | 102570 | 52845 | 517200 |
每批成本 | 14882 | 15092 | 15302 | 25642 | 26422 | |
單件成本（作業成本法） | 148.82 | 150.92 | 153.02 | 256.42 | 264.22 | |
單件成本（完全成本法） | 161.00 | 165.00 | 169.00 | 202.00 | 206.00 | |
差異（作業成本-完全成本） | -12.18 | -14.08 | -15.98 | 54.42 | 58.22 | |
差異率（差異/完全成本） | -7.57% | -8.53% | -9.46% | 26.94% | 28.26% |
通過比較完全成本法和作業成本法的計算結果，可以看出：
1.完全成本法扭曲了產品成本，即高估了簡單產品夾克衫的成本，低估了復雜產品西服的成本。
2.作業成本法和完全成本法都是對全部生產成本進行分配，不區分固定成本和變動成本，這與變動成本法不同。從長遠來看，所有成本都是變動成本，都應當分配給產品。
3.完全成本法以直接人工作為間接費用的唯一分配率，夸大了高產量產品的單位成本。
注會財管是一門非常重要的科目，大家千萬不要懈怠，學好經濟法，在理解的基礎上記憶，將它們靈活運用。東奧小編會繼續為大家帶來更多精彩的CPA考試學習攻略。
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