2017注會《會計》例題：股份支付
3科
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【例題】A公司為B公司的母公司，2×13年1月1日，A公司以其本身權益工具為B公司的100名管理人員每人授予100份股票期權，每份期權在2×13年1月1日的公允價值為24元。第一年年末能夠行權的條件是B公司凈利潤增長率要達到20%，第二年年末能夠行權的條件是B公司的凈利潤兩年平均增長率達到15%，第三年年末行權條件是B公司3年凈利潤平均增長率達到10%。
2×13年B公司凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預計第二年的凈利潤增長率為18%，預計2×14年12月31日可行權，預計還有8名管理人員離開。
2×14年B公司凈利潤只增長10%，未達到兩年平均增長15%，當年又有10名管理人員離開，預計2×15年12月31日可行權，預計第三年還將有12名管理人員離開。
2×15年B公司凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，當年有8名管理人員離開。2×15年12月31日剩余管理人員全部行權，行權價格為5元。
要求：
(1)編制A公司個別財務報表中2×13年至2×15年與股份支付有關的會計分錄。
(2)編制B公司2×13年至2×15年與股份支付有關的會計分錄。
(3)計算合并財務報表中2×13年和2×14年確認增加的“資本公積——其他資本公積”和管理費用的金額。
(4)計算合并財務報表中2×15年確認的“資本公積——股本溢價”的金額。
【答案】
(1)
①2×13年1月1日
授予日不做賬務處理。
②2×13年12月31日
因估計第二年年末即可行權，所以應計入長期股權投資和資本公積的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
借：長期股權投資 100 800
貸：資本公積——其他資本公積 100 800
③2×14年12月31日
預計2×15年年末可行權，因此等待期調整為3年，2×14年應計入長期股權投資和資本公積的金額=(100-8-10-12) ×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。
借：長期股權投資 11 200
貸：資本公積——其他資本公積 11 200
④2×15年12月31日
2×15年應計入長期股權投資和資本公積的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。
借：長期股權投資 65 600
貸：資本公積——其他資本公積 65 600
借：銀行存款 37 000(7 400×5)
資本公積——其他資本公積 177 600
貸：股本 7 400(74×100)
資本公積——股本溢價 207 200
(2)
①2×13年1月1日
授予日不做賬務處理。
②2×13年12月31日
因估計第二年即可行權，所以應計入成本費用的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
借：管理費用 100 800
貸：資本公積——其他資本公積 100 800
③2×14年12月31日
預計2×15年年末可行權，因此等待期調整為3年，應計入成本費用的金額=(100-8-10-12)×100×24× 2/3-100 800=11 200(元)。
借：管理費用 11 200
貸：資本公積——其他資本公積 11 200
④2×15年12月31日
應計入成本費用的金額=(100-8-10-8)×100×24 -(100 800+ 11 200)=65 600(元)。
借：管理費用 65 600
貸：資本公積——其他資本公積 65 600
借：資本公積——其他資本公積 177 600
貸：資本公積——股本溢價 177 600
(3)
①因估計第二年即可行權，所以2×13年應記入“資本公積——其他資本公積”和“管理費用”的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
②預計2×14年年末可行權，因此等待期調整為3年，所以2×14年應記入“資本公積——其他資本公積”和“管理費用”的金額=(100-8-10-12×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。
(4)2×15年12月31日，三年中形成的記入“資本公積——其他資本公積”的金額=(100-8-10-8)×100 ×24=177 600(元)，因此，合并財務報表中職工行權時產生的“資本公積——股本溢價”=7 400 ×5+177 600-7 400×1=207 200(元)。
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