2017注會《會計》例題：發行債券
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【教材例10-16】甲公司經批準于20×1年1月1日按面值發行5年期一次還本按年付息的可轉換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。甲公司的賬務處理如下：
(1)20×1年1月1日發行可轉換公司債券時：
借：銀行存款 200 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)23 343 600
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 200 000 000
其他權益工具 23 343 600
可轉換公司債券負債成份的公允價值為：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
可轉換公司債券權益成份的公允價值為：
200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)
(2)20×1年12月31日確認利息費用時：
借：財務費用等 15 899 076
貸：應付利息——可轉換公司債券利息 12 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 3 899 076
(3)20×2年1月1日債券持有人行使轉換權時(假定利息尚未支付)：
轉換的股份數為：
(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 200 000 000
應付利息——可轉換公司債券利息 12 000 000
其他權益工具 23 343 600
貸：股本 21 200 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)19 444 524
資本公積——股本溢價 194 699 076
企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用。
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