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　　【習題】金融資產減值損失的確認和計量

　　【例題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×8年度進行了以下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。

　　甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;

　　(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;

　　(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;

　　(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;

　　(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。(2009年新制度考題)

　　【答案】

　　(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 590.12

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　409.88

　　(10 000-9 590.12)

　　(2)設實際利率為R，當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+

　　10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(萬元)

　　故，實際利率=7%。

　　20×8年應確認投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬元)

　　借：應收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　持有至到期投資——利息調整　　　 　　　　　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：應收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)20×8年12月31日攤余成本 =9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)

　　20×8年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10 000×(P/F，7%，4)

　　=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(萬元)

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應計提減值準備，應計提減值準備為：9 661.43-8 983.88=677.55(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　677.55

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　677.55

　　(4)應劃分為可供出售金融資產。

　　理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 　　　　　　400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 400(100×12-800)

　　(5)應劃分為交易性金融資產。

　　理由：該股票投資有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，應劃分為交易性金融資產。

　　20×8年因持有丁公司股票應確認的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

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