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　　【知識點】金融資產減值損失的確認和計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的損失的確認和計量

　　【教材例9-5】20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶發放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。其他有關資料及賬務處理如下(小數點后數據四舍五入)：

　　(1)20×5年，XYZ銀行及時從A公司收到貸款利息：

　　20×5年1月1日，發放貸款：

　　借：貸款——本金　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　貸：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　20×5年12月31日，確認并收到貸款利息：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　借：存放同業　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(2)20×6年12月31日，因A公司經營出現異常，XYZ銀行預計難以及時收到利息。其次，XYZ銀行根據當前掌握的資料，對貸款合同現金流量重新作了估計。具體如表9-2、表9-3所示：

　　表9-2　　　　　　　　貸款合同現金流量　　　　　　　　　　金額單位：元

　　表9-3　　　　　　　　新預計的現金流量　　　　　　　　　　金額單位：元

　　20×6年12月31日，確認貸款利息：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ銀行應確認的貸款減值損失

　　=未確認減值損失前的攤余成本-新預計未來現金流量現值

　　=(貸款本金+應收未收利息)-新預計未來現金流量現值

　　=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)

　　相關的賬務處理如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　 6 733 400

　　貸：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　 6 733 400

　　借：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　16 500 000

　　貸：貸款——本金　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(3)20×7年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計不會改變：

　　確認減值損失的回轉=9 766 600×10% =976 660(元)

　　相關的賬務處理如下：

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　 976 660

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 976 660

　　據此，20×7年12月31日貸款的攤余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)

　　(4)20×8年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計不會改變，但20×8年當年實際收到的現金卻為9 000 000元。

　　相關的賬務處理如下：

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　 1 074 326

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 074 326

　　借：存放同業　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 999 386

　　貸：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　 999 386

　　注：20×8年12月31日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=10 743 260+1 074 326

　　-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ銀行對20×9年及2×10年的現金流入預期不變，因此，應調整的貸款損失準備=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相關計算如表9-4所示。

　　表9-4　　　　　　　　　　　　現值計算　　　　　　　　　　金額單位：元

　　(5)20×9年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計發生改變，預計2×10年將收回現金1 500 000元;當年實際收到的現金為1 000 000元。

　　相關賬務處理如下：

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　 181 820

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 181 820

　　借：存放同業　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　 363 630

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 363 630

　　注：20×9年12月31日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=1 818 200+181 820

　　-1 000 000=1 000 020(元)。

　　因此，應調整的貸款損失準備=1 000 020-1 363 650=-363 630元。

　　其中，1 363 650元系2×10年將收回現金1 500 000元按折現系數0.9091進行折現后的結果。

　　(6)2×10年12月31日，XYZ銀行將貸款結算，實際收到現金2 000 000元。相關賬務處理如下：

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　 136 365

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 136 365

　　借：存放同業　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　 4 999 985

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　 6 500 000

　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 499 985

　　(二)可供出售金融資產減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益(資產減值損失)。會計處理如下：

　　借：資產減值損失

　　貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額)

　　可供出售金融資產——公允價值變動

　　【例題】2×16年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付款項100萬元(含相關稅費5萬元)。2×16年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為95萬元。2×17年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　要求：編制上述有關業務的會計分錄。

　　(1)2×16年12月1日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2×16年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　 5

　　(3)2×17年3月31日

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　35

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資產減值損失

　　3.可供出售權益工具(股票投資)投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計入其他綜合收益。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

　　不要在還能拼搏的年紀選擇安逸，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習題，日積月累，定會有所收獲!

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