2018初級會計職稱《經濟法基礎》預習考點：混合銷售和兼營

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-06-29 12:50:43

　　學無止境，2017年初級會計考試報名人數創歷史新高，2018考季的難度可想而知，預習階段掌握初級會計考試基礎知識尤為重要。快來看看東奧會計在線名師總結的經濟法基礎預習考點!

征稅范圍——混合銷售和兼營(★★)

　　(一)混合銷售

　　1.界定：針對一項銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

　　2.稅務處理：從主業交稅

　　從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內)的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物銷售，2016年11月銷售貨物同時提供運輸服務，取得含增值稅貨物銷售款117000元、運費1170元。

　　甲公司本月上述業務應計算的銷項稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元)。

　　(二)兼營

　　1.界定：針對主體

　　納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的，構成兼營。

　　2.稅務處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

　　納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　【案例】甲商場為增值稅一般納稅人，分設商品銷售部、餐飲部和貨運部，貨運部依法取得貨物運輸經營資質。2016年11月，甲商場商品銷售部取得不含增值稅銷售額100萬元(稅率17%)，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬元(稅率6%)，貨運部取得不含增值稅貨物運輸收入40萬元(稅率11%)。

　　甲商場本月上述業務應計算的銷項稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬元)。

　　混合銷售VS兼營

	關鍵界定標準	稅務處理
混合銷售	在同一項銷售行為中同時存在貨物和服務的混合，二者有從屬關系	按經營主業繳納增值稅
兼營	同一納稅主體，既銷售貨物、加工修理修配勞務，又銷售服務、無形資產、不動產，各類業務并無必然的從屬關系（可以同時發生，也可以不同時發生）	關鍵看核算水平，分別核算則分別適用稅率或征收率；未分別核算，則從高適用稅率或從高適用征收率