2017稅務師《稅法一》知識點：提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理

來源：東奧會計在線責編：董嘉文2017-06-26 11:07:58

　　學習使人快樂,優秀是一種習慣。備考稅務師大家都應該積極對待，全力備考才能取得好成績，才能不辜負自己花費的時間和精力。東奧會計在線小編為了大家認真備考，特準備了今天的2017稅務師考試《稅法一》知識點的相關內容。

　　提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理

　　(一)計稅規則

　　適用于納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產(以下簡稱出租不動產)。

　　取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。

　　納稅人提供道路通行服務不在適用范圍內。

　　1.一般納稅人出租不動產

　　(1)出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額

不動產位置

征收比率及納稅地點

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的

按照5%的征收率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款；

向機構所在地主管國稅機關申報納稅（5%征收率）

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的

向機構所在地主管國稅機關申報納稅（5%征收率）

　　納稅人出租不動產適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款：

　　應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

　　【例題】機構所在地在A市的甲企業是增值稅一般納稅人，當月在A市取得含稅咨詢收入250000元，發生進項稅8000元，將位于B市的一處辦公用房(系2016年4月30日前取得)出租，收取含稅月租金40000元，甲企業出租房屋選擇簡易計稅方法，則甲企業在A、B兩市應繳納稅款：

　　甲企業應在B市預繳出租辦公用房的稅款=40000÷(1+5%)×5%=1904.76(元)

　　甲企業在A市納稅=250000÷(1+6%)×6%-8000+40000÷(1+5%)×5%-1904.76

　　=14150.94-8000=6150.94(元)。

　　(2)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅

不動產位置

征收比率及納稅地點

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的

應按照3%的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款；

向機構所在地主管國稅機關申報納稅（11%稅率）

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的

向機構所在地主管國稅機關申報納稅（11%稅率）

　　納稅人出租不動產適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應預繳稅款：

　　應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%

　　【例題】機構所在地在A市的甲企業是增值稅一般納稅人，當月在A市取得含稅咨詢收入250000元，發生進項稅8000元，將位于B市的一處辦公用房(系2016年5月1日后取得)出租，收取含稅月租金40000元，則甲企業在A、B兩市應繳納稅款：

　　甲企業應在B市預繳出租辦公用房的稅款=40000÷(1+11%)×3%=1081.08(元)

　　甲企業在A市納稅=250000÷(1+6%)×6%-8000+40000÷(1+11%)×11%-1081.08

　　=14150.94-8000+3963.96-1081.08=9033.82(元)。

　　2.小規模納稅人出租不動產

計稅方式	征收率	納稅地點
單位出租不動產	5%的征收率	不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅
個體戶出租非住房不動產
個體戶出租住房	按照5%的征收率減按1.5%計算
其他個人出租住房		向不動產所在地主管地稅機關申報納稅【提示】其他個人沒有預繳環節；只向地稅申報納稅
其他個人出租非住房	5%的征收率

　　個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款：

　　應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

　　其他個人出租不動產，按照以下公式計算應納稅款：

　　出租住房：

　　應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

　　出租非住房：

　　應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

　　(二)出租不動產發票的代開