2017中級會計職稱《會計實務》考點精編：存貨的初始計量(二）
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存貨的初始計量
(三)其他方式取得的存貨
投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設立了甲責任有限公司(以下簡稱甲公司)。A以其生產的產品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;甲公司采用實際成本法核算存貨。
本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。
A在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)
A在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)
甲公司的賬務處理如下：
借：原材料 5 000 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850 000
貸：實收資本——A 3 500 000
資本公積——資本溢價 2 350 000
(四)通過提供勞務取得的存貨
企業(yè)提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
【例題?判斷題】企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。( )
【答案】√
【例題?多選題】下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應計入存貨成本的有( )。
A.購入存貨支付的關稅
B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費
C.企業(yè)提供勞務取得存貨發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工
D.自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用
【答案】ABCD
【解析】購入存貨支付的關稅和自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用應計入存貨成本;商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應當計入存貨采購成本;企業(yè)提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
(五)不計入存貨成本的相關費用
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;
(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用);
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
【例題?多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有( )。(2015年)
A.入庫前的挑選整理費
B.運輸途中的合理損耗
C.不能抵扣的增值稅進項稅額
D.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失
【答案】ABC
【解析】選項D，自然災害造成的損失不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。
【例題?單選題】下列各項與存貨相關的支出中，不應計入存貨成本的是( )。
A.非正常消耗的直接人工和制造費用
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
D.材料采購過程中發(fā)生的運輸途中的合理損耗
【答案】A
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益。
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