2017注會《審計》知識點：評價樣本結果階段（3）

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-20 11:30:04

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　2017年注冊會計師考試備考正在進行當中，小編每天整理CPA知識點，幫助大家加強記憶，輕松過關!

　　【知識點】評價樣本結果階段

　　(五)非統計抽樣示例(教材P96，視同新增內容)

　　背景資料：

　　假設注冊會計師準備使用非統計抽樣方法，通過函證測試ABC公司20×6年12月31日應收賬款余額的存在認定。20×6年12月31日，ABC公司應收賬款賬戶共有935個，其中：借方賬戶有905個，賬面金額為4250000元;貸方賬戶有30個，賬面金額為5000元。

　　注冊會計師作出下列判斷:

　　(1)抽樣總體，如表4-13所示：

　　表4-13　　　　　　　　　　抽樣總體

項目分類	項目數量	總金額（元）
貸方賬戶（單獨測試）	30	5 000
單個重大項目（100%檢查）	5	500 000
抽樣總體	900	3 750 000
合計	935	4 255 000

　　(2)注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。

　　(3)考慮到總體的變異性，注冊會計師根據各明細賬賬戶的賬面金額，將總體分成兩層，如表4-14所示：

　　表4-14　　　　　　　　　　樣本分層表

層次	層賬面總額（元）	層賬戶數量（個）	層樣本規模（個）
第一層	2 500 000	250	58
第二層	1 250 000	650	28
合計	3 750 000	900	86

　　(4)可接受的誤受風險為10%;可容忍的錯報為150000元;預計的總體錯報為30000元。

　　根據教材P90表4-8，當可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為4%,預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時，樣本量為86。注冊會計師運用職業判斷和經驗，認為這個樣本規模是適當的，不需要調整。注冊會計師根據各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本，從第一層選取58個項目，從第二層選取28個項目，如上表4-14所示。

　　表4-15(教材P90表4-8)細節測試貨幣單元抽樣樣本規模

		可容忍錯報與總體賬面余額之比
誤受險	預計總體錯報與可容忍錯報之比	50%	30%	10%	8%	6%	5%	4%	3%	2%	1%
5%	-	6	10	30	38	50	60	75	100	150	300
5%	0.10	8	13	37	46	62	74	92	123	184	368
5%	0.20	10	16	47	58	78	93	116	155	232	463

10%	-	5	8	24	29	39	47	58	77	116	231
10%	0.20	7	12	35	43	57	69	86	114	171	341
10%	0.30	9	15	44	55	73	87	109	145	217	433
10%	0.40	12	20	58	72	96	115	143	191	286	572

　　注冊會計師對91個賬戶(86個樣本加上5個單個重大項目)逐一實施函證程序，收到了80個詢證函回函。注冊會計師對沒有收到回函的11個賬戶實施了替代程序，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報。在收到回函的80個賬戶中，有4個存在高估，注冊會計師對其作了進一步調查，確定只是筆誤導致，不涉及舞弊等因素。

　　錯報情況如表4-16所示：

　　表4-16(教材P97表4-11)　　　錯報匯總

賬戶	總體賬面金額（元）	樣本賬面金額（元）	樣本審定金額（元）	樣本錯報金額（元）
單個重大賬戶	500 000	500 000	499 000	1 000
第一層	2 500 000	739 000	738 700	300
第二層	1 250 000	62 500	62 350	150
合計	4 250 000	1 301 500	1 300 050	1 450

　　注：為方便匯總錯報，此表將單個重大賬戶一并納入。但實際上，注冊會計師需要對單個重大賬戶實施100%的檢查。

　　表4-17　　　　　　　　　　樣本錯報匯總

層	層賬面總額（元）	層樣本賬面總額（元）	層樣本錯報額（元）	層樣本錯報數量（個）	層錯報額（元）
第一層	2 500 000	739 000	300	2	1 015
第二層	1 250 000	62 500	150	1	3 000
合計	3 750 000	801 500	450	3	4 015

　　注：層錯報額=層樣本錯報額÷層樣本賬面總額×層賬面總額。

　　再加上實施100%檢查的單個重大賬戶中發現的錯報，注冊會計師推斷的錯報總額為5015元(1000+1015+3000)。ABC公司的管理層同意更正1450元的事實錯報，因此，剩余的推斷錯報為3565元(5015-1450)。剩余的推斷錯報(3565元)遠遠低于可容忍錯報(150000元)，注冊會計師認為總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風險很低，因而總體可以接受。

　　注冊會計師得出結論，樣本結果支持應收賬款賬面金額。不過，注冊會計師還應將剩余的推斷錯報與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報。

　　(六)統計抽樣示例(教材P84定義+P91選取樣本+P92推斷總體+P93考慮抽樣風險+P97舉例)(教材P97，視同新增內容)

　　背景資料：

　　假設注冊會計師準備使用貨幣單元抽樣法，通過函證測試XYZ公司20×5年12月31日應收賬款余額的存在認定。20×5年12月31日，XYZ公司應收賬款賬戶共有602個，其中：借方賬戶有600個，賬面金額為2300000元：貸方賬戶有2個，賬面金額為3000元。

　　注冊會計師作出下列判斷：

　　(1)抽樣總體，如表4-18所示：

　　表4-18　　　　　　　　　　抽樣總體

項目分類	項目數量	總金額（元）
貸方賬戶（單獨測試）	2	3 000
重大項目（100%檢查）	6	300 000
抽樣總體	594	2 000 000
合計	602	2 300 000

　　(2)594個應收賬款借方賬戶就是注冊會計師定義的總體，總體賬面金額為2000000元;

　　(3)注冊會計師定義的抽樣單元是每個貨幣單元;

　　(4)可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報為40000元，預計的總體錯報為8000元。

　　根據教材P90表4-8，當可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為2%,預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時，樣本量為171。注冊會計師使用系統選樣選取包含抽樣單元的邏輯單元進行檢查，選樣間隔為11695元(2000000÷171≈11695)。

　　注冊會計師對177個賬戶(171個樣本加上6個單個重大項目)逐一實施函證程序，收到了155個詢證函回函。注冊會計師對沒有收到回函的22個賬戶實施了替代程序，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報。在收到回函的155個賬戶中，有4個存在高估，注冊會計師對其作了進一步調查，確定只是筆誤導致，不涉及舞弊等因素。

　　推斷錯報匯總如表4-19所示：

　　表4-19(教材P98表4-12)　推斷錯報匯總

賬戶	賬面金額（元）	審定金額（元）	錯報金額（元）	錯報百分比（%）	選樣間隔（元）	推斷錯報（元）
A1	200	190	10	5	11 695	585
A2	50	40	10	20	11 695	2 339
A3	3 000	2 700	300	10	11 695	1 170
A4	16 000	15 000	1 000	不適用	不適用	1 000
合計						5 094

　　注：如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額，賬戶A4正是這種情況。

　　注冊會計師使用教材P93表4-10中的保證系數，考慮抽樣風險的影響，計算總體錯報的上限。

　　計算總體的錯報上限，如表4-19所示：

　　鏈接：表4-11(教材P93表4-10)貨幣單元抽樣評價樣本結果時的保證系數

高估錯報的數量	誤受險
高估錯報的數量	5%	10%	15%	20%	25%	30%	35%	37%	50%
0	3.00	2.31	1.90	1.61	1.39	1.21	1.05	1.00	0.70
1	4.75	3.89	3.38	3.00	2.70	2.44	2.22	2.14	1.68
2	6.30	5.33	4.73	4.28	3.93	3.62	3.35	3.25	2.68
3	7.76	6.69	6.02	5.52	5.11	4.77	4.46	4.35	3.68

　　表4-20(教材P98表4-13)計算總體的錯報上限

推斷錯報	保證系數的增量	推斷錯報×保證系數的增量
2 339	1.58（3.89-2.31）	3 696
1 170	1.44（5.33-3.89）	1 685
585	1.36（6.69-5.33）	796
小計		6 177
加上：基本精確度		2.31×11695=27 015
加上：賬戶A4中的事實錯報		1 000
總體的錯報上限		34 192