注冊會計師考試是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助大家打好基礎，順利過關!

　　【知識點】評價樣本結果階段

　　在貨幣單元抽樣中(重點、難點)

　　注冊會計師通常使用教材P93表4-10中的保證系數，考慮抽樣風險的影響，計算總體錯報的上限。具體情形如下：

　　(1)如果在樣本中沒有發現錯報

　　(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報

　　(3)如果在樣本中發現了錯報百分比為100%的錯報

　　(4)如果在樣本中發現了錯報百分比低于100%的錯報

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元

　　(6)評價總體可接受度

　　表4-11(教材P93表4-10)貨幣單元抽樣評價樣本結果時的保證系數

　　(1)如果在樣本中沒有發現錯報，總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔。

　　例如，如果誤受風險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師沒有在樣本中發現錯報，總體錯報的上限為保證系數×選樣間隔，即9000元(3×3000)。

　　沒有發現錯報時估計的總體錯報上限也被稱作“基本精確度”。

　　(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報，無論該錯報的百分比是否為100%，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度。

　　例如，如果誤受風險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發現1個錯報，該項目的賬面金額為5000元(大于選樣間隔3000)，審定金額為4000元，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度=10000元(1000+3×3000)。

　　(3)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發現了錯報百分比為100%的錯報，總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔。

　　例如，如果誤受風險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發現1個錯報，該項目的賬面金額為20元，審定金額為0元(請查表：教材P93表4-10,誤受風險5%，1個高估錯報，保證系數為4.75)，則總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔=14250元(4.75×3000)。

　　(4)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發現了錯報百分比低于100%的錯報，注冊會計師先計算推斷錯報，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量(即在既定的誤受風險水平下，特定數量的高估錯報所對應的保證系數與上一行保證系數之間的差異)，加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限?？傮w錯報的上限=推斷錯報×保證系數的增量+基本精確度。

　　例如，如果誤受風險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發現2個錯報，賬戶A的賬面金額為2000元，審定金額為1500元，推斷錯報為750元(500÷2000×3000);賬戶B的賬面金額為1000元，審定金額為200元，推斷錯報為2400元(800÷1000×3000)。

　　表4-12　　　發現了錯報百分比低于100%的錯報時推斷總體錯報

　　如表4-12，將推斷錯報按金額降序排列后，在5%的誤受風險水平下(查教材P93表4-10)，賬戶A對應的保證系數增量為1.55，賬戶B對應的保證系數增量為1.75。因此，總體錯報的上限為14363(保留了整數)元(2400×1.75+750×1.55+3×3000)。

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發現了錯報百分比為100%的錯報，又發現了錯報百分比低于100%的錯報。注冊會計師可以將所有樣本項目分成兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊會計師計算出該組項目的事實錯報;第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無論該組項目的錯報百分比是否為100%,注冊會計師都先計算出各項目的推斷錯報，再將所有推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量，并將計算結果累計起來。用這個累計結果加上基本精確度，再加上第一組項目中的事實錯報，就是最終總體錯報的上限。

　　(6)評價總體可接受度

　　在貨幣單元抽樣中，注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進行比較。如果總體錯報的上限小于可容忍錯報，注冊會計師可以初步得出結論，樣本結果支持總體的賬面金額。

　　(三)考慮錯報的性質和原因

　　除了評價錯報的金額和頻率以及抽樣風險之外，注冊會計師還應當考慮:

　　(1)錯報的性質和原因，是原則還是應用方面的差異?是錯誤還是舞弊導致?是誤解指令還是粗心大意所致?

　　(2)錯報與審計工作其他階段之間可能存在的關系。

　　(四)得出總體結論

　　1.總體要求

　　在推斷總體的錯報，考慮抽樣風險，分析錯報的性質和原因之后，注冊會計師需要運用職業判斷得出總體結論。

　　2.如果樣本結果不支持總體賬面金額，且注冊會計師認為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進行調查，并在必要時調整賬面記錄。

　　3.依據被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調整后，注冊會計師應當將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯報與其他交易或賬戶余額中的錯報總額累計起來，以評價財務報表整體是否存在重大錯報。

　　4.無論樣本結果是否表明錯報總額超過了可容忍錯報，注冊會計師都應當要求被審計單位的管理層記錄已發現的事實錯報(除非明顯微小)。

　　5.如果樣本結果表明注冊會計師作出抽樣計劃時依據的假設有誤，注冊會計師應當采取適當的行動。例如，如果細節測試中發現的錯報的金額或頻率大于依據重大錯報風險的評估水平作出的預期，注冊會計師需要考慮重大錯報風險的評估水平是否仍然適當。注冊會計師也可能決定修改對重大錯報風險評估水平低于最高水平的其他賬戶擬實施的審計程序。

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